变动成本法与完全成本的比较

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1、第三章 变动成本法 （ Variable Costing）,【学习目的与要求】 了解完全成本法下与变动成本法下成本的分类；掌握变动成本法计算及其与完全成本法的主要区别；充分理解两种成本法期间损益差额形成的原因，一般了解变动成本法在我国企业的应用情况。,【主要内容】 第一节 变动成本法概述 第二节 变动成本法与完全成本法的比较 第三节 变动成本法的优缺点 第四节 变动成本法的应用,【本章重点】 1、变动成本法概念 2、变动成本法与完全成本法的区别 3、两种成本法期间损益计算及其差异分析,一、变动成本法的涵义,变动成本（计算）法（ Variable Costing） 亦叫“直接成本计算”（Dire

2、ct costing），或“边际成本计算”（Marginal costing）是将生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用计入产品成本，而将固定性制造费用和非生产成本作为期间成本，直接由当期收益中予以补偿的一种成本计算方法。,完全成本（计算）法（Absorption Costing） 亦叫吸收成本法、全部成本法是指将生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和全部制造费用（变动性的制造费用和固定性制造费用）全部计入到产品成本。,第一节 变动成本法的原理,二、产品成本的构成和特征,1、产品成本的构成 2、产品成本的特征 与产品产出相关 与产品产量增减变动直接相关,直接材料 直接人工 变动性

3、制造费用,产品成本,三、期间成本的构成和特征,1、期间成本的构成 2、期间成本的特征 与生产经营、销售能力的形成和维护相关 与期间相关,期间成本,固定性制造费用 销售费用 管理费用 财务费用,销售收入总额 减：全部变动成本 得：边际贡献总额 减：全部固定成本 得： 税前利润 （贡献式利润表）,四、期间损益的确定,变动性生产成本 变动性销售及管理费用,固定性制造费用 固定性销售及管理费用,也称“贡献毛益”或“创利额”是指产品销售收入超过其变动成本的余额。其有三种表现形式： 单位边际贡献销售单价单位变动成本 边际贡献总额销售收入总额变动成本总额 单位边际贡献销售量 边际贡献率边际贡献总额/销售收入

4、总额100 单位边际贡献/销售单价100,边际贡献 (Contribution Margin),边际贡献性质及作用 边际贡献、固定成本及利润三者的关系如下： 边际贡献总额固定成本总额利润 边际贡献不等于利润，但与利润有关。 边际贡献首先补偿固定成本；然后，提供利润。 边际贡献反映了产品盈利能力大小或将为企业的利润作出多大的贡献。,第二节 变动成本法与 完全成本法的比较,一、提供信息的用途不同 二、成本分类标准不同 三、产品成本和期间成本的构成内容不同 四、存货成本构成内容不同 五、期间损益计算不同,一、提供信息的用途不同,变动成本计算为企业内部管理者的预测、决策工作提供信息。 完全成本计算为企

5、业对外提供财务报告和纳税申报的需要。,二、成本分类标准不同,变动成本法,完全成本法,按性态,按经济用途,三、产品成本和期间成本的构成内容不同,直接材料 产品成本 直接人工 制造费用 销售费用 管理费用 财务费用 完全成本法,直接材料 产品成本 直接人工 变动性制造费用 固定性制造费用 销售费用 管理费用 财务费用 变动成本法,期间成本,期间成本,变动性制造费用 固定性制造费用,【例1】设某企业月初没有在产品和产成品存货。当月某种产品共生产50件，销售40件，月末结存10件。该种产品的制造成本资料和企业的非制造成本资料如下所示。,【解】 完全成本法：单位产品成本20060202,000/50 3

6、20元/件 期间成本4,0003,000 7,000元 变动成本法： 单位产品成本2006020 280元/件 期间成本4,0003,0002,000 9,000元,四、存货成本构成内容不同,在变动成本法下，在产品、半成品、产成品存货系按前述产品成本的“口径”进行计价，即以变动成本为计价标准。 完全成本法却是以前述完全成本为标准，对在产品、半成品及产成品进行计价。 变动成本法存货计价小于完全成本法存货计价。 【例2】上例中，月末结存的10件产品。 完全成本法10件存货的成本103203,200元 变动成本法10件存货的成本102802,800元,五、期间损益计算不同,损益计算程序不同 损益计算

7、结果有可能不同,损益计算程序不同,变动成本法 销售收入总额 减：全部变动成本 得：边际贡献总额 减：全部固定成本 得： 税前利润 （贡献式利润表）,完全成本法 销售收入总额 减：全部销售成本 得：销售毛利 减：销售及管理费用 得：税前利润 （职能式利润表）,固定性制造费用 固定性销售及管理费用,变动性生产成本 变动性销售及管理费用,【例3】某企业本年经营A产品，生产量和销售量均为50,000件。该产品单位售价20元，单位直接材料费4元，单位直接人工费5元，单位变动性制造费用3元，单位变动性销售与管理费用2元。全年固定性制造费用150,000元，全年固定性销售与管理费90,000元。要求：分别用

8、两种方法计算企业本年利润总额。,变动成本法,完全成本法,损益计算结果可能不同,由于两种成本计算方法对固定性制造费用的处 理方式不同，从而使两种方法当期扣除的固定性制 造费用的数额可能不等，并最终导致两种成本计算 法所确定的期间损益可能是不相等。 产量销量，且没有期初和期末存货时，两种成本法损益计算结果一致； 产量销量，完全成本法下损益变动成本法下损益 产量销量，完全成本法下损益变动成本法下损益,例4,【例4】某企业经营A产品，2000年至2002年连续三年的产销量及成本、费用资料如下：,A产品单位售价50元，单位变动性生产成本20元，单位变动性销售与管理费用4元，全年固定性制造费用18,000

9、元，全年固定性销售与管理费用5,000元。存货计价采用先进先出法。要求：分别用两种成本计算法计算企业三年的利润，并分析说明不同成本计算法利润差异产生的原因。,20002002年变动成本法的收益表,20002002年完全成本法的收益表,变动成本法,完全成本法,变动成本法固定性制造费用18,000当期全额扣除,完全成本法计入当期固定性制造费用：18,000期末存货负担的固定性制造费用3,600元(30018,000/1,500)14,400元,两者相差3600元，即利润差,完全成本法计入当期的固定性制造费用为20100元，即： 上期结转到本期300件存货负担固定性制造费用3,600元本期 生产12

10、00件负担的部分18,000元期末存货100件负担部分1500元(10018000/1200),两者相差2100元，即利润差,固定性制造费用18000元当期全额扣除,变动成本法,完全成本法,第三节 变动成本法的优缺点,一、变动成本计算法的优点 二、变动成本计算法的缺点,一、变动成本计算法的优点,1、明确揭示了产品销售量同成本、利润之间的相互关系，为企业内部管理者提供更有价值的会计信息，为企业预测与决策活动提供科学依据,利润=销售量（单位售价-单位变动成本）-固定成本 =销售量产品单位边际贡献-固定成本 =边际贡献总额-固定成本 预测成本、目标利润、保本点、保利点 提供盈利能力和经营风险信息,2

11、、便于成本控制和业绩评价 变动生产（销售）成本的高低最能反映出企业生产（销售）部门的工作业绩，完成得好坏应由它们负责（即可控成本）。故可作为评价和考核生产部门业绩的依据。而在成本控制方面，由于变动成本总额随产销量变动而变动，其成本控制的方向应该是控制单位成本的耗费，可以通过事前制订标准成本和建立弹性预算进行日常成本控制。 固定生产成本的高低，责任一般不在生产部门（即不可控成本），故不应作为生产部门业绩评价与考核部分，而应由管理部门负责。由于固定成本总额与产量没有直接关系，成本控制方向应为控制总额，即通过事先制订费用预算的办法进行控制。,3、促使管理当局重视销售，防止盲目生产 采用变动成本法算出

12、的利润多少与销售量增减相一致，可以促使企业注重销售，根据市场需求以销定产，避免盲目增产。,【例5】企业经营某产品，第一年生产量为5,000件，销售量为4,500件，第二年生产为4,500件，销售量为5,000件。该产品单位售价40元，单位变动性生产成本15元，单位变动性销售与管理费用8元，全年固定性制造费用45,000元，全年固定性销售与管理费用14,000元。试用两种成本计算法计算企业两年的利润。,解：变动成本法： 第一年利润=销售量(单位售价-单位变动成本)-固定成本 =销售量产品单位边际贡献-固定成本 =4,500(40-15-8)-(45,000+14,000) =17,500(元)

13、第二年利润=5,000(40-15-8)-(45,000+14,000) =26,000(元),完全成本法： 第一年利润=销售量单价-销售成本-销售及管理费 =4,50040-4,50024-(4,5008+14,000) =180,000-108,000-50,000 =22,000（元） 或第一年利润=变动成本法的利润数额+两者利润差异 =17,500+50045,000/5,000 =22,000(元) 第二年利润=5,00040-(50024+4,50025)- -(5,0008+14,000) =21,500（元） 或第二年利润=26,000-50045,000/5,000 =21,

14、500（元）,单位产品成本=15+45,000/5,000,单位产品成本=15+45,000/4,500,4、可简化成本计算工作 由于变动成本法将固定性制造费用作为期间成本，从当期收益中扣除，故可以避免固定性制造费用分摊工作中的主观随意性。,二、变动成本计算法的缺点,1、不符合传统成本观念及对外报告的要求 2、按成本性态分类具有一定假设性 3、不能适应长期决策需要,第四节 变动成本法的应用,一、“双轨”制,完全成本核算系统,变动成本核算系统,两套账平行核算,满足对外报告需要,满足对内报告需要,帐户设置、期末对产品成本和存货成本的计价，税前净利的计算，以及基本财务报告的编制，均采用完全成本法。,

15、日常在对内强化经营管理方面则采用变动成本法,二、“单轨”制,日常核算建立在变动成本法基础上，以满足企业内部管理的需要；期末对需要按完全成本反映的有关项目进行调整，以满足对外报告需要。,采用“单轨制”理由 与对外编制会计报表相比，企业内部管理是大量的、经常性的工作。 可减轻日常核算工作量。,如何建立以变动成本计算为主的 统一的成本计算体系,1、日常核算应以变动成本为基础 在产品、产成品均按变动成本计算法反映，即只包括直接材料、直接人工和变动性制造费用。 取消“制造费用”帐户，增设几个帐户：“变动性制造费用”、“固定性制造费用”、“变动性销售与管理费用”、“固定性销售与管理费用”。 2、期末调整 期末，将“固定性制造费用” 中应由已销产品负担的“固定性制造费用” 结转到“产品销售成本”帐户的借方，该帐户的期末余额则为期末在产品和库存产成品所负担的固定性制造费用，期末与“在产品”、“产成品”帐户余额一起合计列入资产负债表的“存货”项。 变动成本法的利润调整为完全成本法的利润。,例,【例6】 假定益民机械厂决定从今年7月份起采用变动成本法的“单轨制”做法，把日常的成本计算工作建立在变动成本法的基础之上，但到月终经过调整，可按照统一的会计制度的规定，根据全部成本法(即我国的“制造成本法”)编制对外报告的资产负债表和收益表。 若今年7月份发生的经济业务如下： 本月份投产甲产