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1、1,风险导向审计 实务教学法与实务案例,主讲人：孟祥军 博士,2012年07月28日,主讲人简介,孟祥军 管理学博士（会计专业） 信永中和会计师事务所合伙人 中国注册会计师、资产评估师、税务师 中国注册会计师行业领军（后备）人才 天津注册会计师协会常务理事 天津市注册会计师协会技术标准委员会委员 北京国家会计学院、南开大学MPAcc中心外聘教师 从事审计、会计等专业工作13年，目前主要从事商业银行财务报表审计和金融工具相关审计和咨询工作 多次向会计师事务所、企业、高校、注册会计师协会、政府机构等提供培训课程 在核心期刊发表研究论文多篇，并合作出版企业会计准则方面著作及公允价值估值方面的译著,2
2、012年07月28日,2,2012年07月28日,3,声 明,本资料涉及的准则规定以正式文件为准，涉及的事实以公开披露的为准。 本资料涉及的政府机构、证券市场监管者、证券交易所、公司等内容，并不表明演讲者所在机构对这些单位的评价或倾向。 本资料涉及的具体事例仅作为示例之目的，对这些内容的任何引用或使用，其风险由引用者或使用者自行承担，与演讲者及其所在的机构无关。,2012年07月28日,4,内 容 目 录,风险导向审计原理与审计流程图 重大错报风险识别与评估 审计计划与审计实施 经济业务循环审计法 审计实务案例,2012年07月28日,5,风险导向审计原理 与 审计流程图,社会审计模式的演变,
3、按审计模式不同，社会审计的发展大致可分为账项基础审计阶段、内控制度审计阶段和风险导向审计阶段,2012年07月28日,6,审计模式的演变,审计模式改进的动因 满足审计效果前提下，对审计效率的追求 社会审计的目的在于维护社会公众利益 高尚的职业：其精髓是职业判断与公众责任 实施社会审计的会计师事务所是经济主体 只有让收益覆盖成本，才能实现生存和发展 效率的提升能够节约成本，提高市场份额 竞争使得效率的改进最终体现为审计收费的降低，从而在经济社会总体范围内实现帕累托改进,2012年07月28日,7,风险导向审计,从方法论的角度讲，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计可称为风险导向审计方法（ri
4、sk-oriented audit approach）。 陈毓圭，关于风险导向审计方法由来与发展的认识，会计研究，2004,（2） 有时也被称为 风险基础审计方法（risk-based audit approach） 风险基础方法（risk-based approach to auditing）,2012年07月28日,8,风险导向审计的发展,传统风险导向审计方法 审计风险模型 审计风险=固有风险控制风险检查风险 审计的起点往往为企业的内部控制 如果没有必要测试内部控制，审计的起点则为会计报表项目 现代风险导向审计方法 目前采用的方法 战略系统风险基础审计（risk-based strateg
5、ic systems audit approach） 审计风险模型 审计风险=重大错报风险检查风险 审计起点为企业面临的内外部风险因素 重点在能够产生财务后果的企业风险,2012年07月28日,9,风险导向审计的内在逻辑,财务报表审计应当围绕重大错报风险来进行 审计逻辑过程表现为验证一个已知的命题： 经过审计的财务报表不存在重大错报，或者财务报表已经按照适用的会计准则编制（合法性），并且是公允的 目标在于合理保证已审财务报表不存在重大错报 注册会计师可以通过对被审计单位财务报表重大错报风险的评价，寻找错报风险高的领域，继而集中力量对高风险领域进行审计，使财务报表的重大的错报可以被揭露出来，从而
6、实现将已审财务报表错报风险降至可接受的低水平上这一总体目标。 审计必须是风险导向（risk-driven）而不是程序驱动的（procedures-driven） 注册会计师审计质量报告，美国审计总署（GAO）1989,2012年07月28日,10,风险导向审计的内在逻辑,2012年07月28日,11,审计计划阶段,审计报告阶段,审计实施阶段,达到,实施,2012年07月28日,12,风险导向审计流程：风险的识别、评估、应对,风险导向审计流程的实施,实施初步业务活动，整体判断客户风险和业务风险，确定客户承接 客户和业务的分类管理 工作底稿：客户承接与保持 了解被审计单位及其环境，识别并评估重大错
7、报风险 针对识别和评估的重大错报风险设计进一步审计程序 综合性方案：控制测试与实质性程序并行 实质性行方案：实质性程序为主，不做或只做很少的控制测试 实施审计测试，获取并评价审计证据，形成审计结论，出具审计报告,2012年07月28日,13,保障审计效果的措施,2012年07月28日,14,对风险导向审计的体会,优点： 理论逻辑清晰、合理 从风险入手，便于确定审计重点，有利于审计资源分配，可能会节约审计成本 有助于克服缺乏全面性的观点而导致的审计风险 缺点： 高度依赖专业判断，对CPA的综合素质要求较高 复合型人才：知识结构、专业技能、实践经验 实施的实质性程序有限，可能会增加审计风险 比如：
8、风险判断出现偏差 实施初期和小型被审计单位审计成本增加 增加了风险评估程序，未能带来实质性程序的节约,2012年07月28日,15,2012年07月28日,16,重大错报风险识别与评估,重大错报风险的识别与评估,2012年07月28日,17,2012年07月28日,18,主要的风险评估程序,询问 被审计单位管理层 和其他内部相关人员,分析程序,观察 检查,询问 外部法律顾问 专业评估师 投资顾问 财务顾问等,阅读外部信息,在了解被审计单位及其环境的整个过程中，通常会实施上述所有的风险评估程序 但无需在了解6个方面中的每个方面，都实施以上所有风险评估程序,风险评估结果,风险评估程序,获取和评价审
9、计证据,重大错报风险的识别与评估,定性而不是定量的评估结果 审计准则指南中的建议 四级：最高、高、中、低 三级 ：高、中、低 某些会计师事务所的规定 四级：高、中、低、最低 个人意见 两级：高、低,2012年07月28日,19,2012年07月28日,20,了解被审计单位的六个方面,单位性质,会计政策选择,目标、战略 经营风险,内部控制,业绩衡量 与评价,行业状况 法律、监管环境 其他外部因素,企业内部,外部,2012年07月28日,21,一、了解行业状况法律环境与监管环境以及其他外部因素,行业状况，主要包括： 所在行业的需求与竞争 生产经营的季节性和周期性 产品生产技术的变化 能源供应与成本
10、 行业的关键指标和统计数据,识别与行业相关的重大错报风险。 比如：建筑施工企业往往采用建造合同 确认收入，完工百分比的确定往往存在重大错报。,财务报表结果的预期，确定在分析程序中使用的预期值 评价持续经营假设的合理性,2012年07月28日,22,一、了解行业状况法律环境与监管环境以及其他外部因素,法律环境及监管环境 适用的会计准则会计制度和行业特定惯例 对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动 对开展业务产生重大影响的政府政策 货币财政税收和贸易等政策 与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求 其他外部因素 宏观经济的景气度 利率和资金供求状况 通货膨胀水平及币值变动 国际经济环
11、境和汇率变动,可能对被审计单位经营活动有重大影响，如不遵守将导致停业等严重后果（持续经营、监管要求） 如环保法规等，规定了被审计单位在某些方面的责任和义务（预计负债） 决定了被审计单位需要遵循的行业惯例和核算要求（会计核算） 分析企业财务报表的总体合理性（确定分析预期）,2012年07月28日,23,比如： 通过对企业所属行业所处生命周期阶段的判断，形成对企业财务数据的预期，将该预期与企业未审财务报表分析结果对照，有利于确定异常报表项目,一、了解行业状况法律环境与监管环境以及其他外部因素,再比如： 通过对企业所属行业经济结构的分析，可以分析企业竞争优势所在，进而确定企业内部控制的重点，有利于为
12、了解和评价企业内部控制，并进一步评价重大错报风险提供指引,2012年07月28日,24,一、了解行业状况法律环境与监管环境以及其他外部因素,一、了解行业状况法律环境与监管环境以及其他外部因素,示例 注册会计师在了解中发现： 受房地产宏观调控的影响，某企业所属水泥制造行业下游需求不旺，行业总体呈萎缩态势，整体销售规模比上年减少了10%； 被审计单位财务负责人介绍企业收入本期增长了15%。 未审财务报表与财务负责人的介绍相符，但同时应收帐款余额较上年度增加20%。,2012年07月28日,25,2012年07月28日,26,一、了解行业状况法律环境与监管环境以及其他外部因素,示例：评估的重大错报风
13、险汇总表认定层次,2012年07月28日,27,审计实务中面临的主要困难： 如何获得评价所需的资料？ 解决方案 建立行业数据库，撰写行业研究报告 出资购买 事务所组织专门人员 CPA日积月累 推行专业化分工 借助网络资料、期刊论文、上市公司的招股说明书和年报等公开资料、券商研究报告 从客户处取得的资料,一、了解行业状况法律环境与监管环境以及其他外部因素,2012年07月28日,28,二、了解被审计单位的性质,被审计单位性质,所有权结构,治理结构,组织结构,经营活动,投资活动,筹资活动,2012年07月28日,29,二、了解被审计单位的性质,所有权结构 治理结构 组织结构,有助于识别关联方以及了
14、解被审计单位的决策过程 良好治理结构可对被审计单位的经营和财务运作实施有效监督，降低财务报表发生重大错报的风险 复杂组织结构可能导致某些特定的重大错报风险 财务报表合并 商誉确认和减值 长期股权投资核算,2012年07月28日,30,二、了解被审计单位的性质,经营活动 主营业务的性质 与生产产品或提供劳务相关的市场信息 业务的开展情况 联盟合营与外包情况 从事电子商务的情况 地区与行业分布 生产设施仓库的地理位置及办公地点 关键客户 重要供应商 劳动用工情况 研究与开发活动及其支出 关联方交易,预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要帐户余额和列报,2012年07月28日,31,二、了解被审计
15、单位的性质,经营活动-关键客户风险识别示例 某水泥生产企业,2012年07月28日,32,二、了解被审计单位的性质,投资活动 审计期间内已实施或近期拟实施的并购活动与资产处置情况 证券委托贷款的发生与处置 资本性投资活动 固定资产和无形资产投资 近期或计划发生的变动 不纳入合并范围的投资,被审计单位在经营策略和方向上的重大变化 预期财务报表中的反映,2012年07月28日,33,二、了解被审计单位的性质,筹资活动 债务结构和相关条款 包括：担保情况及表外融资 租入固定资产 关联方融资 衍生金融工具的运用,预期财务报表中的反映（租赁、或有事项披露、关联方） 形成某些财务数据关系预期（如：财务费用
16、的金额） 考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力,2012年07月28日,34,三、被审计单位的目标战略以及相关经营风险,目标 被审计单位财务报表的错报可能源于不恰当的目标设定 舞弊风险 战略 战略选择中的错误可能会增加财务报表发生错报的可能性 经营风险 源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况事项环境和行动，或源于不恰当的目标和战略 经营风险可能对帐户层次和报表层次产生直接影响 多数经营风险最终都会产生财务后果,从而影响财务报表 但是，并非所有的经营风险都会导致重大错报风险 比如：受房地产调控政策的影响，某房地产企业新建商品房销售低迷，未审财务报表显示本期预收账款和销售收入较上期减少了近80%。,2012年07月28日,35,三、被审计单位的目标战略以及相关经营风险,示例： 企业目标：扩大销售规模 战略：以成立合资公司方式进入国外市场 经营风险 与当地合资方在经营活动、企业文化方面的协调 控制权或共同控制权 当地市场情况 当地对
