经营决策分析课件1

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1、第六章,经营决策分析,第六章 经营决策分析,第一节 生产决策 第二节 定价决策 第三节 存货决策,第六章 经营决策分析,本章教学目的和要求： 通过本章学习，要求掌握各种经营决策分析方法在生产决策、定价决策和存货决策中的应用。 重点与难点： 生产决策的应用。,第一节 确定条件下的生产决策,是否生产的决策,是否继续生产亏损产品的决策 是否增产亏损产品的决策 是否接受低价追加订货的决策,生产什么的决策,新产品开发的品种决策 是否转产某种产品的决策 半成品是否深加工的决策 联产品是否深加工的决策,怎样生产的决策,零部件自制或外购的决策 不同生产工艺或加工设备的决策,（一）生产产品的选择,如现有生产设备

2、可用于生产产品A或产品B，则应以生产哪种产品能为企业提供较多的贡献毛益为决策的依据。,一、生产或增产某种产品的决策,为充分利用剩余的生产能力，企业决定增加产品的生产。,而增产哪一种产品为好，则应以分析比较每一机器小时用于生产不同的产品能提供多少贡献毛益作为决策的依据。,（二）增产产品的选择,1、不追加专属成本时的决策分析 例6-1某企业现有年剩余生产能力2000台时,可用来生产A产品或B产品,此剩余生产能力的年固定资产折旧费为80000元,其它预测资料如表6-1所示。要求分析生产哪种产品。,由于生产A产品产生的贡献毛益小于生产B产品产生的贡献毛益，应选择生产B产品。,例6-2某企业现有一部分剩

3、余生产能力，有甲、乙两种产品可供选择，预测资料如表6-3所示。要求分析应生产甲产品还是乙产品。,由于生产甲产品的单位台时贡献毛益大于生产乙产品的单位台时贡献毛益，应选择生产甲产品。,2、追加专属成本时的决策分析 例6-3某企业有一条闲置的生产线，按最初的投资额计算每年应计提的折旧额为28000元，现有甲、乙两种产品可供选择生产，预测有关资料如表6-5所示。要求分析应生产哪种产品。,应选择生产甲产品。,3、转产产品的选择,若企业不改变经营方向，利用现有生产经营条件调整个别品种结构，停止某一产品的生产，将其生产能力用于开发其他产品或增加其他产品产量，这类决策一般可采用贡献毛益总额分析法。,已知：某

4、企业原来生产甲、乙、丙三种产品，它们的变动成本率分别为80%，60%和50%；它们的年收入分别为20 000万元、30 000万元和40 000万元。如果将生产甲产品的生产能力转移，可分别用于以下用途： （1）增产现有产品乙产品，可使其年收入达到45 000万元； （2）增产现有产品丙产品，使其年收入增加14 000万元； （3）开发变动成本率为40%的丁产品，每年可实现13 500万元收入。 要求： （1）作出是否转产其他产品的决策，并列出各备选方案优劣的排列顺序。 （2）说明如果企业决定转产，应当转产哪种产品，转产将给企业带来什么好处。,(1)依题意编制贡献毛益总额分析表如下表所示：,解：

5、,（1）由上表可见，无论是增产乙产品，还是增产丙产品，还是开发丁产品，都比继续生产甲产品有利可图。结论：无论如何都应当考虑转产。由于评价指标贡献毛益总额的大小分别为：8 100万元、7 000万元、6 000万元和4 000万元，所以各备选方案的依次顺序为：开发丁产品、增产丙产品、增产乙产品和继续生产甲产品。 （2）应当转产开发丁产品，这样可使企业多获得4 100万元（8 100-4 000）的利润。,普通简易的设备一次调整的费用较少，但加工一件产品或零件所需的加工费较多；而比较高级的专用设备则相反。,所以，选用不同的设备要与产品的批量结合起来考虑。,同一种产品（或零件）可以用不同类型的设备来

6、加工制造，但加工的成本却有较大的差别。选用哪种类型的设备较为经济，需要比较不同批量下的加工成本来决定。,一次加工的批量较小，用普通简易的设备进行加工就比较合算；一次加工的批量大到一定程度，用专用设备就比较经济。,二、不同生产工艺或加工设备的决策,【例6-3】某厂生产一种零件，可以选择三种不同设备进行加工，有关资料如下表：,设普通车床成本为：y1=8+1.2x 专用车床成本为：y2=15+0.85x 自动车床成本为：y3=25+0.6x,令其两两相等，求出其成本平衡点：,令y1= y2，即8+1.2x =15+0.85x，解得x1=20（件）,y2 = y3 ，即15+0.85x = 25+0.

7、6x ，解得x2=40（件）,y3 = y1 ，即25+0.6x = 8+1.2x ，解得x3=28（件）,当生产批量：x20件时，采用普通车床为优。 20x40件时，采用专用车床为优。 x40件时，采用自动车床为优。,20,28,40,二、亏损产品是否生产的决策,如果亏损产品无边际贡献，那该产品属于实亏损产品。即生产得越多，也就亏损得越多。因此，不宜再生产。,虚亏损产品则是有边际贡献的，只要能达到一定的数量，还是能转亏为盈。,对于亏损产品的决策分析，主要考虑有关亏损产品能否提供边际贡献。,（一）亏损产品分类,（二）虚亏损产品是否停产的决策,1、剩余生产能力无法转移时（停止其生产不能增产其他产

8、品或转产新产品） 亏损产品的贡献毛益大于零，则亏损产品应该继续生产；反之，则停产。,2、剩余生产能力可以转移时 将虚亏损产品的贡献毛益与其机会成本比较进行决策：虚亏损产品的贡献毛益大于其机会成本则继续生产；反之，则停产。,因为继续生产该产品，可以提供正的贡献毛益，以补偿固定成本（固定成本不会因停产而减少）。继续生产可使企业少损失。,（三）虚亏损产品是否增产的决策,1、企业已具备增产能力，且无法转移 ， 亏损产品是否增产？,贡献毛益，可以增产！,2、企业已具备增产能力，但可以转移， 亏损产品是否增产？,3、企业尚不具备增产亏损产品的能力，亏损产品是否增产？,（贡献毛益专属成本），可以增产！,（贡

9、献毛益机会成本），可以增产！,也可以采用相关损益分析法做出决策。,例 题,【例6-8】某企业生产和销售A、B、C三种产品，有关资料见下表。,（1）按完全成本计算法分别计算三种产品的预算销售毛利和企业营业利润，并编制营业利润预算表； （2）企业管理层正在考虑停止生产亏损的B产品，问是否应该停止B产品的生产； （3）假设A产品存在较大的市场，若停止生产B产品，则其生产设备可以生产和销售A产品，但需要增加10 000元的广告费才能使A产品的销售量在原预计基础上增长30%。这种情况下，是继续生产B产品还是转产A产品？,例 题 解 答,（1）编制营业利润表： 各产品人工工时： A产品=48 000 =3

10、2 000（小时） B产品=92 000 =18 000（小时） C产品=64 000 =24 000（小时） 各产品分配的固定制造费用： A产品=2.532 000 =80 000（元） B产品=2.518 000 =45 000（元） C产品=2.524 000 =60 000（元）,表6-6 营 业 利 润 预 算 表 单位：元,例 题 解 答,（2）不停产B产品时 编制营业利润表（变动成本法）：,表6-7 营 业 利 润 预 算 表 单位：元,A、B、C三种产品都为企业提供了贡献毛益。 而B产品亏损是因为它需分担固定成本总额的一部分， 即 45，000元， 而它的贡献毛益总额只有 40

11、，000元， 所以亏损 5，000元。 但A、B、C三种产品的贡献毛益总额合计为 416，000元， 抵补企业的固定成本总额 320，000元后， 企业尚有盈利 96，000元。,例 题 解 答,（2）停产B产品时 编制营业利润表（变动成本法）：,表6-8 营 业 利 润 预 算 表 单位：元,企业的固定成本总额 185，000元， 不论B产品停产与否总是要发生的。 若B停产则企业的贡献毛益总额就少了40，000元， 而B产品原分担的固定成本则需转嫁给A、C承担， 其结果反而造成企业营业利润由96，000元变为56，000元。 所以B产品不应该停产。,例 题 解 答,（3）可以用差量分析法进行

12、分析： 转产A产品增加的产量=8 00030%=2 400（件） 相关收入： 停产B而生产A产品的收入=60 2 400=144 000（元） 继续生产B产品的收入=180 000元 差量收入=144 000-180 000=-36 000（元） 相关成本： 停产B而生产A产品： 变动成本=32 2 400=76 800（元） 专属成本=10 000元 继续生产B产品的成本=140 000元 差量成本=76 800+10 000-140 000=-53 200（元） 差量损益=（-36 000）-（-53 200）=17 200（元）,由于差量损益大于0，所以应该选择停产B产品而转产A产品，从

13、而使企业的营业利润增加17 200元。,表6-9 营 业 利 润 预 算 表 单位：元,注 意,上述结论是假定固定成本保持不变。 但在实际工作中，有些固定成本属于可避免成本。 例如，当撤销某一亏损部门时，有些固定成本就不会发生，如管理部门人员薪金、广告费、场地租金等，这种可避免固定成本就是相关成本。,例 题,【例6-10】一家商场有三个主要部门，日用百货部、服装部和食品部。其中食品部连续亏损，该商场经理正考虑关掉食品部。 有关资料见表6-11。,表6-11 营 业 利 润 预 算 表 单位：元,食品部的固定成本中有100 000元为销售人员工作，如果关闭食品部，这些售货员将被辞退。 关闭食品部

14、后多余的空间可用于扩大百货部或扩大服装部，扩大百货部不想要增加收货人员，但如果扩大服装部，则需要增加售货员工，年工资为60 000元。商场经理在考虑关闭食品部对顾客的影响后，预计扩大百货部将增加年销售收入600 000元，扩大服装部将增加年销售收入1 000 000元，且各自的边际贡献率保持不变。 要求：作出有关亏损部门是否撤销的决策。,例 题 解 答,该商场面临有三个选择。 对这三个方案的分析评价应着重于各自的相关收入和相关成本，特别是要区分可避免成本和不可避免成本。 对此决策可以用边际贡献分析法。 （1）根据表6-11，可计算出百货部、服装部和食品部的边际贡献率分别为：30%、40%、25

15、%。 （2）编制相关损益分析表，计算各方案的损益。如表6-12所示。,表6-12 相 关 损 益 分 析 表 单位：元,例 题 解 答,由表6-12可知，该商场应该关闭食品部，用来扩大服装部。 有关扩大服装部后的营业利润计算如表6-13。,表6-13 营 业 利 润 预 算 表 单位：元,服装部的不可避免固定成本640 000元为该部门不可避免固定成本340 000元和转入的原食品部的不可避免固定成本300 000元之和。 由上表可知，关闭食品部并扩大服装部后，商场的营业利润总额可达到920 000元，比关闭前的营业利润780 000元增加了140 000元。,注意：,1.如果亏损产品能够提供贡献毛益额，弥补一部分固定成本，除特殊情况外（如存在更加有利可图的机会），一般不应停产。但如果亏损产品不能提供贡献毛益额，通常应考虑停产。,2.亏损产品能够提供贡献毛益额，并不意味该亏损产品一定要继续生产。如果存在更加有利可图的机会（如转产或停产而将固定资产出租），使企业获得更多的贡献毛益额，那么该亏损产品应停产。,四、是否接受特殊价格追加订货的决策,追加订货通常是指在计划执行过程中，由外单位临时提出的额外订货任务，即正常订货以外的订货。 正常订货是指企业在组织一定时期生产之前争取到的、已