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1、2019/8/18,标准成本法,1,管理会计第八章 标准成本的制定,直接人工标准成本的制定 直接人工的数量标准 即工时消耗定额。包括直接加工工时、必要的间歇和停工工时以及不可避免的废品耗用工时。一般由工程技术和生产部门提供，按工序制定。 直接人工的价格标准 包括直接工资及计提的其他费用。计时工资方式下是：小时工资率。计件工资方式下：等级工资单位产品工时定额。,【2013年注会】制定正常标准成本时，直接材料价格标准应包括（ ）。 A.仓储费 B.入库检验费 C.运输途中的合理损耗 D.运输费 【答案】BCD 【解析】直接材料的价格标准是预计下一年度实际需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、
2、检验和正常损耗等。选项A是属于储存环节的成本，不属于进料环节的成本。,2019/8/18,标准成本法,2,多选题,2019/8/18,标准成本法,3,91.2,50,114,40,9 120,2019/8/18,标准成本法,4,标准成本的制定,变动性制造费用标准成本的制定 变动性制造费用的数量标准 即工时消耗定额，内容与直接人工工时内容相同，需要按车间制定。 变动性制造费用的价格标准 即小时变动性费用率，或制造费用分配率，制定方式如下：变动性制造费用预算预算标准工时，预算标准工时计划产量工时定额。,2019/8/18,标准成本法,5,15,14,2 020,2019/8/18,标准成本法,6,
3、标准成本的制定,固定性制造费用标准成本的制定 固定性制造费用的数量标准 即工时消耗定额，内容与直接人工工时内容相同，需要按车间制定。 固定性制造费用的价格标准 即小时固定性费用率，或制造费用分配率，制定方式如下：固定性制造费用预算预算标准工时。,2019/8/18,标准成本法,7,20,22,2 960,2019/8/18,标准成本法,8,2019/8/18,标准成本法,9,成本差异的种类,成本差异是指实际成本与标准成本之间的差额，也称标准差异。成本差异按成本的构成可以分为: 直接材料成本差异 直接人工成本差异 制造费用差异 制造费用差异按其形成的原因和分析方法的不同又可分为变动制造费用差异和
4、固定制造费用差异两部分。 直接材料成本差异、直接人工成本差异和变动制造费用差异都属于变动成本，决定变动成本数额的因素是价格和耗用数量。,2019/8/18,标准成本法,10,标准成本的作用,便于企业编制预算和进行预算控制 可以有效地控制成本支出 可以帮助企业进行产品的价格决策和预测 可以简化存货的计价以及成本核算的账务处理工作,2019/8/18,标准成本法,11,8.2 变动成本差异的计算、分析和控制,变动成本差异分析的通用模式 成本差异=实际成本-标准成本 量差=（实际数量-标准数量）标准价格 价差=（实际价格-标准价格）实际数量,Q标,Q实,Q,P,P标,P实,量差,纯价差,混合,价差,
5、量差=（Q实 Q标）P标 价差=（ P实P标） Q实,2019/8/18,标准成本法,12,8.2 变动成本差异的计算、分析和控制,直接材料成本差异分析 价差 材料价格差异=（实际价格-标准价格）实际数量 量差 材料数量差异=（实际数量-标准数量）标准价格,2019/8/18,标准成本法,13,本月生产产品400件,使用材料2500千克,材料单价为0.55元/千克；直接材料的单位产品标准成本为3元,即每件产品耗用6千克直接材料,每千克材料的标准价格为0.5元。根据上述公式计算直接材料有关的成本差异。 直接材料价格差异=2500（0.55-0.5）=125（元） 直接材料数量差异=（2500-4
6、006）0.5=50（元） 直接材料价格差异与数量差异之和,应当等于直接材料成本的总差异。 直接材料成本差异=实际成本-标准成本 =25000.55-40060.5 =1375-1200=175（元） 直接材料成本差异=价格差异+数量差异 =125+50=175（元）,案例,2019/8/18,标准成本法,14,8.2 变动成本差异的计算、分析和控制,直接人工成本差异分析 价差 工资率差异=（实际工资率-标准工资率）实际工时 量差 人工效率差异=（实际工时-标准工时）标准工资率,2019/8/18,标准成本法,15,本月生产产品400件,实际使用工时890小时,支付工资4539元；直接人工的标
7、准成本是10元/件,即每件产品标准工时为2小时,标准工资率为5元/小时。按上述公式计算： 工资率差异=890（4539/890-5） =890（5.10-5）=89（元） 人工效率差异=（890-4002）5 =（890-800）5=450（元） 工资率差异与人工效率差异之和,应当等于人工成本总差异,并可据此验算差异分析计算的正确性。 人工成本差异=实际人工成本-标准人工成本 =4539-40010=539（元） 人工成本差异=工资率差异+人工效率差异 =89+450=539（元）,案例,2019/8/18,标准成本法,16,B公司生产乙产品，乙产品直接人工标准成本相关资料如下表所示：,案例,
8、假定B公司实际生产乙产品10 000件，实际耗用总工时25000小时，实际应付直接人工工资550 000元。 要求： (1)计算乙产品标准工资率和直接人工标准成本。 (2)计算乙产品直接人工成本差异、直接人工工资率差异和直接人工效率差异。,解答： (1)乙产品的标准工资率=420 000/21 000=20(元/小时) 乙产品直接人工标准成本=202 =40 (元) (2)乙产品直接人工成本差异=550 0004010 000 =150 000(元) 乙产品直接人工工资率差异=(550 000/25 000 - 20) 25 000=50 000(元) 乙产品直接人工效率差异=(25 000
9、- 210 000) 20=100 000(元),2019/8/18,标准成本法,17,2019/8/18,标准成本法,18,8.2 变动成本差异的计算、分析和控制,变动制造费用差异分析 价差 变动制造费用分配率差异=（实际分配率-标准分配率）实际工时 量差 变动制造费用效率差异=（实际工时-标准工时）标准分配率,2019/8/18,标准成本法,19,本月实际产量400件,使用工时890小时,实际发生变动制造费用1958元；变动制造费用标准成本为4元/件,即每件产品标准工时为2小时,标准的变动制造费用分配率为2元/小时。按上述公式计算： 变动制造费用成本差异 =实际变动制造费用-标准变动制造费
10、用 =1958-4004=358（元） 变动制造费用分配率差异 =890（1958/890-2）=890（2.2-2）=178（元） 变动制造费用效率差异 =（890-4002）2=902=180（元）,案例,2019/8/18,标准成本法,20,8.2 变动成本差异的计算、分析和控制,变动成本项目差异分析的责任归属,1. 下列变动成本差异中，无法从生产过程的分析中找出产生原因的是（ ）。 A变动制造费用效率差异 B材料数量差异 C材料价格差异 D直接人工效率差异 【答案】C,2019/8/18,标准成本法,21,单选题,2. 本月生产甲产品8 000件，实际耗用A材料32 000公斤，其实际
11、价格为每公斤40元。该产品A材料的用量标准为3公斤，标准价格为45元，其直接材料用量差异为（ ）元。 A. 360 000元 B. 320 000元 C. 200 000元 D. -l60 000元 【答案】A,2019/8/18,标准成本法,22,单选题,1. 在材料成本差异分析中，( )。 A价格差异的大小是由价格脱离标准的程度以及实际采购量高低所决定的 B价格差异的大小是由价格脱离标准的程度以及标准用量高低所决定的 C数量差异的大小是由用量脱离标准的程度以及标准价格高低所决定的 D数量差异的大小是由用量脱离标准的程度以及实际价格高低所决定的 【答案】AC,2019/8/18,标准成本法,
12、23,多选题,2. 下列成本差异中，通常不属于生产部门责任的有（ ）。 A. 直接材料价格差异 B. 直接人工工资率差异 C. 直接人工效率差异 D. 变动制造费用效率差异 【答案】AB,2019/8/18,标准成本法,24,多选题,2019/8/18,标准成本法,25,8.3 固定制造费用成本差异的计算、分析和控制, 该差异的分解有两差异法和三差异法,固定性制造费用的分差异与变动性制造费用的分差异不同，因为二者性质不同。,2019/8/18,标准成本法,26,两差异法下分差异的计算, ,预算固定性 制造费用,（-）,（-）,预算差异,能量差异,2019/8/18,标准成本法,27,两差异法下
13、分差异的计算,固定制造费用 标准分配率,本月实际产量400件，发生固定制造成本1424元，实际工时为890小时；企业生产能量为500件即1000小时（预算工时为1000小时）；每件产品固定制造费用标准成本为3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.50元/小时。 固定制造费用成本差异=实际固定制造费用-标准固定制造费用 =1424-4003=224（元） 固定制造费用预算差异=1424-10001.5=-76（元） 固定制造费用能量差异=10001.5-40021.5 =1500-1200=300（元）,2019/8/18,标准成本法,28,案例,2019/8/18,标准成本法,2
14、9,三差异法下分差异的计算, ,预算固定性 制造费用,（-）,（-）,实际工时预算 固定性制造费用,（-）, （ ） （ ）,2019/8/18,标准成本法,30,三差异法下分差异的计算,本月实际产量400件，发生固定制造成本1424元，实际工时为890小时；企业生产能量为500件即1000小时（预算工时为1000小时）；每件产品固定制造费用标准成本为3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.50元/小时。 固定制造费用开支差异=1424-10001.5=-76（元） 固定制造费用能力差异=（1000-890）1.5 =1101.5=165（元） 固定制造费用效率差异=（890-4
15、002）1.5 =901.5=135（元） 三差异分析法的能力差异（165元）与效率差异（135元）之和为300元，与两差异分析法中的“能量差异”数额相同。,2019/8/18,标准成本法,31,案例,2019/8/18,标准成本法,32,（1）实际数（已知）,（2）预算数=预算工时P标,（3）实际工时P标,（4）标准成本=实际产量标准工时P标,两差异法,三差异法,（1）（2） 预算差异,（2）（4） 能量差异,（1）（2） 开支差异,（2）（3） 能力差异,（3）（4） 效率差异,【2013年注会】使用三差异分析法分析固定制造费用差异时，固定制造费用的效率差异反映（ ）。 A.实际工时脱离预
16、算工时形成的差异 B.实际工时脱离实际产量标准工时形成的差异 C.实际产量标准工时脱离预算工时形成的差异 D.实际耗费与预算金额的差异 【答案】B 【解析】选项A、D为开支差异，选项C为能力差异。,2019/8/18,标准成本法,33,单选题,【2012年注会】企业进行固定制造费用差异分析时可以使用三差异分析法。下列关于三差异分析法的说法中，正确的是（ ）。 A.固定制造费用开支差异=固定制造费用实际成本固定制造费用标准成本 B.固定制造费用能力差异=（预算工时实际工时）固定制造费用标准分配率 C.固定制造费用效率差异=（实际工时标准产量标准工时）固定制造费用标准分配率 D.三差异分析法中的能力差异与两差异分析法中的能量差异相同 【答案】B,2019/8/18,标准成本法,34,单选题,【2009年注会原】某公司生
