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1、2019/8/18,1,2019/8/18,第三篇第九章成本核算,第2页,第一节 产品成本核算的一般程序 第二节 成本费用归基与分配及完工产品成本的结转 第三节 产品成本核算的基本方法 第四节 期间费用的核算 第五节 成本报表的编制 本章小结,第九章 成本核算,内容提要本章主要介绍成本核算的一般程序，各项要素费用在各种产品之间的归集和分配，以及生产费用在完工产品和在产品之间的分配。重点说明品种法、分批法、 分步法的特点。最后简要说明成本报表编制原理。,2019/8/18,第三篇第九章成本核算,第3页,第一节 产品成本核算的一般程序,一、生产费用的分类 二、产品成本核算的要求 三、产品成本核算的
2、程序及账户设置,2019/8/18,第三篇第九章成本核算,第4页,一、生产费用的分类（1）,2019/8/18,第三篇第九章成本核算,第5页,1、联系：二者都是对同一生产过程发生的费用。 2、区别：一是按经济性质划分的若干费用要素包括了企业发生的全部费用。例如，工资费用既包括生产工人的工资，也包括其他部门人员的工资；而按经济用途划分的产品成本中的工资及福利费成本项目是指车间生产工人的工资及福利。 二是经济性质划分的若干费用要素是指某一时期内实际发生的费用，而按成本项目反映的产品成本是某一时期该种产品应负担的费用。 课堂提问：产品成本负担的费用是否与本期发生的 费用相同？,两种分类的区别和联系,
3、一、生产费用的分类（2）,2019/8/18,第三篇第九章成本核算,第6页,（一）正确划分各种费用界限 （二）做好各项基础工作,二、产品成本核算的要求,2019/8/18,第三篇第九章成本核算,第7页,（一）正确划分各种费用界限,2019/8/18,第三篇第九章成本核算,第8页,（二）做好各项基础工作 1、定额、厂内计划价格的制定和修订工作。 2、材料物资的计量、收发、及原始记录的及时规范。,2019/8/18,第三篇第九章成本核算,第9页,（一） 产品成本核算程序 （二）产品成本核算账户的使用,三、产品成本核算程序及账户设置,2019/8/18,第三篇第九章成本核算,第10页,（一）产品成本
4、核算程序,2019/8/18,第三篇第九章成本核算,第11页,原材料 应付工资 累计折旧等,待摊费用 预提费用,辅助生产,制造费用,生产成本,库存商品,产品制造成本的结转程序,2019/8/18,第三篇第九章成本核算,第12页,（二）产品成本核算的账户（1）,“生产成本”账户下设“基本生产成本” 和“辅助生产成本”账户两个二级账。在这两个二级账下还应按成本计算对象设置明细账。,1、“生产成本”账户。该账户核算工业企业各种工业产品、自制材料、自制工具及自制设备等所发生的各项费用。,2019/8/18,第三篇第九章成本核算,第13页,“制造费用”账户按车间、部门设置明细账。,2、“制造费用”账户。
5、该账户核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各种制造费用。,（二）产品成本核算的账户（2）,2019/8/18,第三篇第九章成本核算,第14页,“待摊费用”账户按费用种类设置明细账。,3、“待摊费用”账户。该账户核算企业已经支出，但应由本期和以后各期成本分别负担的、分摊期在一年以内的各项费用。如低值易耗品摊销、预付保险费、预付租金等,（二）产品成本核算的账户（3）,2019/8/18,第三篇第九章成本核算,第15页,“预提费用”账户按费用种类设置明细账。,4、“预提费用”账户。该账户核算企业按规定计入成本费用但尚未支付的各项费用。如预提的租金、保险费、借款利息等,（二）产品成本核算的账户（4）,
6、2019/8/18,第三篇第九章成本核算,第16页,第二节 生产费用的归集与分配及完工产品成本的结转,一、生产费用在各种产品之间的归集和分配 二、生产费用在完工产品与在产品之间的分配与归集 三、完工产品成本的结转,2019/8/18,第三篇第九章成本核算,第17页,一、生产费用在各种产品之间的归集和分配 （一）各项要素费用的分配 （二）待摊、预提费用的归集和分配 （三）辅助生产费用的归集和分配 （四）制造费用的归集和分配,2019/8/18,第三篇第九章成本核算,第18页,（一）各项要素费用的分配（1） 1、外购材料和燃料费用的分配,通常采用的分配方法有定额耗用量比例、产品质量（重量）比例、系
7、数比例等。,2019/8/18,第三篇第九章成本核算,第19页,（一）各项要素费用的分配（2） 2、外购动力费用的分配,分配程序：首先在各车间、各部门之间按用途进行分配，如果基本生产车间生产两种以上的产品，则需要将车间生产耗用的动力费在各种产品之间进行分配，计入各产品成本计算单的“燃料和动力”项目。,2019/8/18,第三篇第九章成本核算,第20页,（一）各项要素费用的分配（3） 3 、工资及福利费的分配,分配标准：计时工资情况下，生产工人工资应采用分配方法计入产品成本，其标准有实际耗用工时和定额工时。,2019/8/18,第三篇第九章成本核算,第21页,（一）各项要素费用的分配（4）,4
8、、其他各项生产费用的分配。 主要是指折旧费、修理费、办公费、差旅费、利息支出等费用，其同样按用途分别计入“管理费用”、“制造费用”等账户,2019/8/18,第三篇第九章成本核算,第22页,（二）待摊费用和与预提 费用的分配,1、 待摊费用的分配 将本期发生（支付）的应由本期和以后各期共同负担的期限在一年以内的费用，这些费用发生或支付时，首先记入“待摊费用”账户，然后按其用途进行分配，分别记入“制造费用”、“管理费用”等账户。 2、 预提费用的归集和分配 按规定预先提取计入当月产品成本，而在以后月份才发生支付的费用，如短期借款的利息、固定资产大修理费等 。其账务处理程序 是首先按用途分别记入“
9、制造费用”、“管理费用”、“财务费用”等有关账户的借方，贷记“预提费用”账户 ；待以后发生支付时，借记 “预提费用”账户 ，贷记有关账户。,2019/8/18,第三篇第九章成本核算,第23页,（三）辅助生产费用的归集分配（1）,辅助生产车间发生的费用，通过“生产成本辅助生产成本”及其明细账进行归集后，月末要对辅助生产成本进行分配。,基本生产车间产品生产耗用,基本生产车间一般耗用,生产成本基本生产成本,制造费用,管理费用,分配原则,行政管理部门耗用,2019/8/18,第三篇第九章成本核算,第24页,（三）辅助生产费用的归集分配（2）,2、辅助生产费用分配的方法 （1）直接分配法。即将各辅助生产
10、车间发生的各项费用直接分配给辅助生产车间以外的受益单位和产品，而不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况。 该种方法的特点是各辅助生产车间发生的费用指对辅助生产车间以外的车间或部门分配，计算和分配较为简便。其适用于辅助生产内部相互提供产品或劳务不多的情况。,2019/8/18,第三篇第九章成本核算,第25页,（三）辅助生产费用的归集和分配（3）,（2）交互分配法。 分配程序：首先根据各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的数量和交互前的单位成本在各辅助生产车间之间进行分配，然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用总额在按各受益单位或产品的受益数量和其对外分配的单位成本，在辅助生产车间以外的各
11、受益单位和产品进行分配。其特点是通过二次分配，提高了费用分配结果的准确性，但核算量较大。 （3）计划成本法。分配程序：辅助生产费用首先按各受益单位的实际耗用数量及计划单位成本进行分配，然后将实际费用与分配的计划成本之间的差异进行分配，为简化核算，通常该项差异记入“管理费用”账户进行调整。,2019/8/18,第三篇第九章成本核算,第26页,（四）制造费用的归集和分配,经过（一）、（二）、（三）程序分配以后，基本生产车间发生的各项费用已经在“制造费用”账户的借方归集完毕，然后需采用一定的分配方法在各种产品之间进行分配。,账务处理 借：生产成本A产品,B产品,贷：制造费用,2019/8/18,第三
12、篇第九章成本核算,第27页,经过上述四个程序的分配，本期生产产品所发生的全部费用已分别记入各种产品成本明细账，月末应根据各种产品的完工情况，将每种产品的全部费用采用一定的分配方法在其完工产品与在产品之间进行分配。 在选择分配方法过程中应考虑月末在产品数量的多少；各月在产品数量变化的大小；各项费用在产品成本中所占比重的大小以及定额管理基础好坏等因素。,二、生产费用在完工产品与在产品 之间的分配和归集（1）,2019/8/18,第三篇第九章成本核算,第28页,二、生产费用在完工产品与在产 品 之间的分配和归集（2） 1、 不计算在产品成本的方法 如果月末在产品数量较少，完工产品的数量较多，为简化核
13、算，可不计算在产品成本，其全部费用均由完工产品负担。 2 、在产品成本按年初数固定计算的方法 如果各月末在产品的数量变化不大，为简化核算，在产品成本可按年初数固定计算。即月末在产品按年初确定的在产品成本计算，每月发生的生产费用即为完工产品成本。,2019/8/18,第三篇第九章成本核算,第29页,二、生产费用在完工产品与在产 品 之间的分配和归集（3） 3、 在产品成本按所耗原材料费用计算的方法 如果原材料费用在产品成本中占较大比重，并且在产品数量较少时，为简化核算只将原材料费用在完工产品与在产品之间进行分配，其它费用均由完工产品负担。 4、 约当产量法 （1）概念。是根据月末在产品数量，按其
14、完工程度折合成相当于完工产品的产量，然后将各项费用按完工产品数量和在产品约当产量比例进行分配的方法。 （2）约当产量法的计算程序 首先：在产品月当产量=在产品数量完工程度,2019/8/18,第三篇第九章成本核算,第30页,二、生产费用在完工产品与在产 品 之间的分配和归集（4） 其次：某项费用分配率=（月初在产品该项费用+本月该项生产费用）/完工产品数量+在产品约当产量 最后：完工产品负担的费用=完工产品数量该项费用分配率 在产品负担的费用=在产品数量该项费用分配率 （3）运用约当产量法应注意的问题 在上述某项费用分配率公式中其计算在产品约当产量的含义是不同的。计算原材料费用分配率时，在产品
15、约当产量是按照投料程度来确定；而加工费用的分配率其在产品约当产量是按在产品完工程度确定的。 课堂提问：在陆续投料方式下如何计算投料率？,2019/8/18,第三篇第九章成本核算,第31页,二、生产费用在完工产品与在产 品 之间的分配和归集（5） 5 、在产品成本按定额成本计算的方法 （1）计算程序。首先按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，即按在产品数量或定额工时数乘以单位定额消耗量及每小时计划费用分配率，计算确定月末在产品成本。产品全部费用减去月末在产品的定额成本即为本月完工产品总成本。 （2）适用范围。该种方法适用于各项消耗定额或费用定额比较准确稳定，而且各月末在产品数量变化不大的产品
16、。,2019/8/18,第三篇第九章成本核算,第32页,二、生产费用在完工产品与在产 品 之间的分配和归集（6） 6、 定额比例法 （1）计算程序。首先分别计算完工产品和月末在产品的定额费用及定额工时，然后按照完工产品和月末在产品的定额费用比例及定额工时比例分配产品的各项生产费用，其中原材料费用按原材料定额费用比例分配，加工费用按照定额工时比例分配。 （2）适用范围。主要适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确稳定，各月末在产品数量变化较大的产品。 课堂提问：如何理解定额费用预费用定额？,2019/8/18,第三篇第九章成本核算,第33页,三、完工产品成本的结转,经过上述若干程序的归集和分配，各种产品的完工产品总成本已经确定。月末应根据各种产品成本明细账的完工产品的成本资料，编制完工产品成本汇总表，并据以编制完工产品成本结转的会计分录。 借：库存商品 甲 200000 乙 100000 贷：生
