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1、第三章 变动成本计算 （Variable Costing）,要点： 变动成本法与完全成本法的比较 两种方法计算的分期损益形成差异的原因 变动成本法的评价,CUMT,完全成本法（吸收成本法） 把一定时期发生的直接材料、直接人工和全部制造费用（包括变动制造费用和固定制造费用）都“吸收”到单位产品上去的一种成本计算方法。,第一节 变动成本法概述,CUMT,产品成本,期间成本,直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用,销售费用 管理费用 财务费用,生产成本,总成本,非生产成本,完全成本法的成本构成,CUMT,变动成本法（直接成本法）,以成本性态分析为前提，在计算产品成本时只包括产品生产过程中所消
2、耗的直接材料、直接人工和变动制造费用即变动生产成本，而把固定制造费用即固定生产成本及非生产成本全部作为期间成本处理的产品成本计算方法。,CUMT,产品成本,期间成本,直接材料 直接人工 变动制造费用,销售费用 管理费用 财务费用,变动生产成本,总成本,固定制造费用（固定生产成本）,非生产成本,变动成本法的成本构成,生产成本,CUMT,第二节 变动成本法与完全成本法的比较,理论依据不同 应用前提与成本构成内容不同 产品成本构成内容不同 存货的估价及成本流程不同 分期损益不同,CUMT,理论依据不同,变动成本法的理论依据：,固定制造费用 与特定会计期间相联系，和企业生产经营活动持续经营期的长短成比
3、例，并随时间的推移而消逝。,CUMT,理论依据不同,完全成本法的理论依据： 固定制造费用发生在生产领域。从成本补偿的角度讲，应该作为产品成本，从产品销售收入中得到补偿。,CUMT,应用前提与成本构成内容不同,表3-1 变动成本法与完全成本法的成本构成,CUMT,产品成本构成内容不同,表3-2 产品成本构成,CUMT,例3-1设某企业月初没有在产品和产成品存货。当月某种产品共生产60件，销售40件，月末结存20件。该种产品的制造成本资料和企业的非制造成本资料如表 3-3所示。,表3-3 产品成本资料 单位：元,CUMT,两种成本法下单位产品的比较：,220,220,50,50,30,30,300
4、,340,2400/60,CUMT,两种成本法下期间费用的比较,2400,3300,3300,4000,4000,9700,7300,CUMT,存货的估价及成本流程不同,存货的估价不同 在例3-1中，月初无在产品， 按变动成本法计算时，期末存货的成本则为6 000元（30020） 按完全成本法计算时，期末存货的成本则为6 800元（34020）,CUMT,成本流程不同,直接人工,变动制造费用,直接材料,固定制造费用,存货成本,当存货销售时,销售成本,当期全额转入期间成本,营业费用,完全成本法,成本项目,直接人工,变动制造费用,直接材料,固定制造费用,存货成本,当存货销售时,销售成本,资产负债表
5、,损益表,图3-3 两种成本计算法的成本流程图,成本项目,资产负债表,损益表,变动成本法,CUMT,分期损益不同,表3-4 损益表的基本结构,CUMT,例3-2承接例3-1所示的表3-3资料，假设产品售价为600元/件，分别按两种成本计算方法编制损益表。,表3-5 损益表 单位：元,a单位固定性制造费用2400元/60件=40元/件,（340a60）,0,20400,20400,（34020）,6800,13600,10400,3300,4000,7300,3100,12000,12000,2400,3300,4000,9700,2300,（30040）,CUMT,例3-3假定某企业某年度1、
6、2、3三个月收入、成本及生产数据资料如表3-6所示（为了便于说明问题，假定三个月中产品的价格和成本未变）,表3-6 成本及生产数据资料表,下面再以连续期间的损益计算为例，全面分析两种成本计算法对分期损益计算的影响。,CUMT,表3-7 损益表（变动成本法） 单位：元,180 000,132 000,120 000,12 000,48 000,28 000,12 000,16 000,20 000,135 000,99 000,90 000,9 000,36 000,28 000,12 000,16 000,8 000,225 000,165 000,150 000,15 000,60 000,
7、28 000,12 000,16 000,32 000,CUMT,损益表（完全成本法） 单位：元,180 000,135 000,225 000,132 000,0,0,132 000,132 000,132 000,0,48 000,28 000,12 000,16 000,20 000,16 000,16 000,15 000,31 000,25 000,9 000,11 000,29 000,36 000,60 000,0,33 000,33 000,99 000,165 000,CUMT,对分期损益的影响,CUMT,在其他因素相同的情况下，有下式成立：,总结,从几个连续的会计期间来观察
8、，如果几年的总生产量等于总销售量，则两种方法计算出的净收益将是相等的。,CUMT,第三节 完全成本法和变动成本法的评价,完全成本法 优点:鼓励企业提高产品生产的积极性。 缺点:所计算的分期损益难以为管理部门所理解，不便于为决策、控制和分析直接提供有关的资料。,CUMT,举例说明,每年销售量、销售单价、单位变动成本和固定成本的总额都相同 ，以完全成本计算为基础所确定的各年净收益却表现出较大的差别。,某单位连续三年的有关资料见表,CUMT,计算两种方法下的单位生产成本 变动成本法下的单位生产成本为10元， 完全成本法下： 1月份: 单位固定性制造费用=12 000/12 000=1（元） 单位生产
9、成本=11（元） 2月份： 单位固定性制造费用=12 000/15 000=0.8（元） 单位生产成本=10.8（元） 3月份： 单位固定性制造费用=12 000/9 000=1.33（元） 单位生产成本=11.33（元）,CUMT,损益表（变动成本法） 单位：元,132 000,180 000,120 000,12 000,48 000,28 000,12 000,16 000,20 000,132 000,180 000,120 000,12 000,48 000,28 000,12 000,16 000,20 000,132 000,180 000,120 000,12 000,48 0
10、00,28 000,12 000,16 000,20 000,CUMT,损益表（完全成本法） 单位：元,180 000,180 000,180 000,132 000,129 600,134 000,132 000,162 000,102 000,48 000,28 000,12 000,16 000,20 000,0,0,0,0,32 400,32 400,50 400,45 600,28 000,12 000,16 000,28 000,12 000,16 000,22 400,17 600,CUMT,销售量增加，在产品的售价、成本不变的情况下，利润反而减少 某公司生产一种产品，第一年和第
11、二年度的有关资料见表,CUMT,完全成本计算法,单位：元,3 600 000,4 000 000,2 250 000,2 700 000,500 000,2 000 000,2 500 000,250 000,1 350 000,500 000,500 000,250 000,850 000,800 000,1 300 000,2 000 000,2 700 000,450 000,0,0,CUMT,原因解释,CUMT,在销售单价、成本不变的情况下，产成品期末存货增加，企业利润也会增加。,假设某公司2005年和2006年的有关资料如下：,CUMT,完全成本计算法,单位：元,3 200 000,
12、3 200 000,2 400 000,2 000 000,400 000,2 000 000,2 400 000,0,800 000,500 000,500 000,0,300 000,700 000,1 200 000,2 000 000,2 500 000,500 000,0,500 000,CUMT,变动成本法,优点： 符合“收益与费用相配比”的会计原则 有利于企业正确进行短期决策 有利于进行成本控制和业绩评价 促使管理当局重视销售，防止盲目生产 简化产品成本的计算，提高了成本核算信息的客观性,CUMT,变动成本法 缺点： 不符合传统的成本概念的要求 不能满足企业长期预测、决策的需要
13、由传统的完全成本法改用变动成本法会影响有关方面的利益,CUMT,第四节 变动成本法与完全成本法的整合,例3-5某企业只产销一种商品，其有关资料如下： 期初存货 0 当期产量 5 500件 当期销售 4 500件 期末存货 1 000件 单位变动成本 直接材料 15元 直接人工 10元 变动性制造费用 5元 单位变动性管理费用 2元 固定性制造费用 22 000元 固定性管理费用 45 000元 单位产品售价 50元,对外以完全成本法计算为基础，对内采用变动成本法。,CUMT,（1）平时核算以变动成本法为基础，原材料费用、直接人工费用和变动制造费用都计入“生产成本”账户， 计算变动成本如下： 直
14、接材料=155 500=82 500 直接人工=105 500=55 000 变动制造费=55 500=27 500,编制分录： 借：生产成本 165 000 贷：原材料 82 500 应付工资 55 000 变动制造费用 27 500,CUMT,（2）结转本月生产完工产品成本的会计分录如下： 借：库存商品 165 000 贷：生产成本 165 000 （3）产品销售时，通过“主营业务收入”账户核算，计算如下： 产品销售收入=504 500=225 000 编制分录： 借：应收账款 225 000 贷：主营业务收入 225 000,（4）结转产品销售成本时，计算如下： 产品销售成本=（15+1
15、0+5）4 500=135 000 会计分录为： 借：主营业务成本 135 000 贷：库存商品 135 000,CUMT,（5）结转各项收支到“本年利润”账户，计算如下： 变动性管理费用=24 500=9 000 本月发生管理费用=9 000+45 000=54 000 会计分录为： 借：主营业务收入 225 000 贷：本年利润 225 000 借：本年利润 211 000 贷：主营业务成本 135 000 管理费用 54 000 固定制造费用 22 000,在变动成本法下，计算所得的税前净利润为： 本年利润=225 000-211 000=14 000（元）,CUMT,（6）期末，为了满足按完全成本法编制会计报表的要求，要把固定制造费用中应由存货分摊的部分加到“存货”项目上，应由销货分摊的部分加到“主营业务成本”项目上，同时调整利润额。 单位固定制造费用=2
