审计目标概述

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1、第四章 审计目标,审计学原理课程总体架构,第一模块 审计环境,第二模块 审计过程,第三模块 风险导向,审计环境（一三章）,审计总论 注册会计师执业准则 注册会计师职业道德规范,审计过程（四六章）,审计目标 审计证据与审计工作底稿 计划审计工作,分析案例的视角,中天勤：“银广夏”事件：教材48页,乾聚：东方电子审计失败案：教材62页,德勤“科龙”事件,安达信：“安然”事件,注册会计师业务准则 注册会计师职业道德规范 会计师事务所质量控制准则,审计过程,请思考，如何分析？,本章主要内容,审计总目标 管理层认定与审计具体目标（重点） 审计过程与审计目标的实现,第一节 审计总目标,一、审计总目标的演变

2、 从审计起源和发展的历程我们可以看出，审计总目标处在一个不断演变的过程中，不同的审计类型，审计目标也不尽相同。,详细审计阶段,查错防弊,资产负债表 审计阶段,评价信用状况 查错防弊,会计报表审计阶段,发表意见,审计发展阶段,审计目标,不同类别审计，目标也不尽相同,绩效审计：注重经济性、效率性、效果性目标 经济责任审计：注重对经济责任的履行情况进行评价 环境审计：注重对被审计单位执行相关环保政策、可持续发展等的评价 社会责任审计：注重对被审计单位承担社会责任情况的评价,从研究的角度审视审计目标,不断演进,区别对待,如：审计理论结构逻辑起点的思考,二、我国财务报表审计的总目标,美国注册会计师协会颁

3、布的审计准则说明书指出：“独立审计人员对会计报表的例行审计目标，是对会计报表是否遵守公认会计原则，公允地表达其财务状况、经营成果，以及现金流量表示意见。,中国注册会计师审计准则第1101号 注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求 财务报表，是指依据某一财务报告编制基础对被审计单位历史财务信息作出的结构性表述，包括相关附注，旨在反映某一时点的经济资源或义务或者某一时期经济资源或义务的变化。相关附注通常包括重要会计政策概要和其他解释性信息。财务报表通常是指整套财务报表，有时也指单一财务报表。整套财务报表的构成应当根据适用的财务报告编制基础的规定确定。,财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目

4、的编制基础。 通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度。 特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。,我国注册会计师审计总目标,审计报告 财务报表审计的总体目标是： （一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； （二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。,管理层，是指对被审

5、计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。 治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。,执行审计工作的前提,按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；,设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；,向注册会计师提供必要的工作条件。,注意,审计是合理保证的鉴证业务,明确财务报表审计责任划分,财务报表审计的一般原则,被审计单位管理层和治理层的责任第44页,在被审计单位治理层的监督下，编制和公允列报财务报表是被审计单位管理层的责任，这种责任包括： (1)按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使

6、其实现公允反映； (2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 审计报告,注册会计师的责任,注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。 中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 以上两种责任不能相互取代。,财务报表审计的一般原则,1、遵守职业道德规范 2、遵守质量控制准则 3、遵守审计准则 4、职业怀疑 5、职业判断 6、审计证据和审计风险,小练习 在财务报表审计中，有关管理层对财务报表责任的陈述中

7、不恰当的是（ ）。 A.选择和运用恰当的会计政策 B.保证财务报表不存在重大错报以减轻注册会计师的责任 C.根据企业的具体情况，作出合理的会计估计 D.选择适用的会计准则和相关会计制度,单项选择题 下列说法中不正确的是（ ）。 A、审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由 B、如果按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，就可以审查出财务报表中存在的所有错报 C、某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除 D、完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报，其本

8、身并不表明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作 答案：B,2011CPA多选题（每题1分） （一）A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。 1.在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中，A注册会计师认为正确的有（ ）。 A.甲公司管理层应当允许A注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件 B.甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表 C.甲公司管理层应当允许A注册会计师接触所有必要的相关人员 D.甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制,2.在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，

9、下列有关审计固有限制的说法中，A注册会计师认为正确的有（ ）。 A.审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制 B.审计工作可能因审计收费过低而受到限制 C.审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制 D.审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制,3.在评价自身作出的职业判断是否适当时，下列各项中，A注册会计师认为应当考虑的有（ ）。 A.作出的判断是否反映了对审计准则和会计准则的适当运用 B.作出的判断是否有具体事实和情况所支持 C.作出的判断是否与截至审计报告日知悉的事实一致 D.作出的判断是否可以用来降低重大错报风险,第二节 管理层认定与审计具体目标,审计具体目标是审

10、计总目标的进一步具体化，是设计审计程序的前提。 审计具体目标应根据审计总目标和被审计单位管理层认定来确定。,审计总目标,管理层认定,审计具体 目标,定确,审计程序,施实,审计证据,审计工作底稿,制编,审计报告,具出,现 实,审计程序,获取,一、管理层认定,管理层认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。 审计目标与被审计单位管理层认定密切相关，因为注册会计师的基本职责就在于确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否有理由。,单项选择题 在审计实务中，为明确与财务报表有关的管理层责任，注册会计师往往要求被审计单位出具（ ）。 A、管理层保证书 B、管理建议书 C、

11、内部控制重大缺陷沟通函 D、管理层声明书 答案：D,管理层在财务报表上的认定，有些是明示性的，有些是暗示性的。 如：某公司资产负债表中列报“存货10万元”，则：被审计单位管理层的认定有哪些？ 明示性的认定：这些存货是存在的；存货的金额是恰当的。 暗示性的认定：应当记录的存货均已记录；存货的所有权等等。 请思考：某公司2010年12月31日的资产负债表中列示“固定资产7000万元”，请你指出被审计单位管理层认定？,注册会计师在审计“应付账款”余额时，下列属于管理层明示性认定的是（ ）。 A.存在 B.完整性 C.权利和义务 D.分类与可理解性,修订的国际审计准则的内容,对所审会计期间的各类交易或

12、事项运用的认定：发生、完整性、准确性、截止 对期末账户余额运用的认定：存在、权利和义务、完整性、计价和分摊 对表达与披露运用的认定：发生及权利、完整性、分类和可理解性、准确性和计价,我国的认定,与各类交易和事项相关的认定,与期末账户余额相关的认定,与列报相关的认定,发生、完整性、准确性、截止、分类,存在、权利和义务、完整性、计价和分摊,发生及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价,与各类交易和事项相关的认定,发生,完整性,准确性,截止,分类,记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关,所有应当记录的交易和事项均已记录,与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录,交易和事项已记录于恰当的

13、会计期间,交易和事项已记录于恰当的账户,与各类交易和事项相关的审计目标,发生,完整性,准确性,截止,分类,确认记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关,确认所有应当记录的交易和事项均已记录,确认与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录,确认交易和事项已记录于恰当的会计期间,确认交易和事项已记录于恰当的账户,1、某公司利润表中列示“主营业务收入”200万元，则管理层认定有哪些？那么，相应地，对主营业务收入审计的具体目标有哪些？ 2、被审计单位“主营业务收入”明细账中记录一笔销售业务，金额为10万元。那么对该笔业务进行审计时，我们应安排怎样的审计程序来实现审计目标？,请思考并 回答问题,注册会计

14、师在审查销售部门的销货合同时，发现公司有一笔100万元销售未入账，通过函证，检查该笔销货记录，证实A公司实际已购货且欠款100万元。那么，注册会计师首先认为管理层对主营业务收入账户的（ ）认定存在问题。 A.发生 B.完整性 C.准确性 D.计价和分摊,甲公司将2008年度的主营业务收入列入2009年度的财务报表，则针对2008年度财务报表存在错误的认定是（ ）。 A.存在 B.发生 C.准确性 D.完整性,在注册会计师所关心的下列各种问题中，能够实现截止目标的是（ ）。 A.应收账款是否已经按照规定计提坏账准备 B.年后开出的支票是否未计入报告期报表中 C.存货的跌价损失是否已抵减 D.固定

15、资产是否有用作抵押的,与期末账户余额相关的认定,存在,权利和义务,完整性,计价和分摊,记录的资产、负债和所有者权益是存在的,记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务,所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录,资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录,与期末账户余额相关的审计目标,存在,权利和义务,完整性,计价和分摊,确认记录的资产、负债和所有者权益是存在的,确认记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务,确认所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录,确认资产、负债和所有者权益

16、以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录,某公司资产负债表中列示“存货”300万元，则管理层认定有哪些？那么，相应地，对存货审计的具体目标有哪些？ 延伸思考：应如何实现上述审计目标呢？,请思考并 回答问题,注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录“借：应收账款A公司100，贷：营业收入100”，通过函证A公司，检查该笔销货记录证实，A公司实际欠款50万元。那么，注册会计师首先认为管理层对主营业务收入账户的（ ）认定存在问题。 A.发生 B.准确性 C.完整性 D.权利和义务,与列报相关的认定,发生及权利和义务,完整性,分类和可理解性,准确性和计价,披露的交易、事项和其他情况已发生且与被审计单位有关,所有应当包括在财务报表中的披露均