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1、政府与非营利组织会计 第四编 事业单位会计 主讲：郭凤林,第十五章 事业单位资产的核算 主讲：郭凤林,第一节 资产概述 第二节 流动资产 主讲：郭凤林,第一节、资产概述,一、资产的概念 资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。 二、资产的分类 事业单位的资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。 三、资产的管理 明确资产管理权限、完善资产管理制度；合理配置和使用资产；合法处置资产。,第二节 流动资产,流动资产是指预计在1年内（含1年）变现或者耗用的资产。,一、货币资金,（一）库存现金 1.库存现金的管理要求 （1）钱账分管 （2）遵守现金的使用范围
2、（3）严格现金收付手续 （4）遵守库存现金限额 （5）不得坐支现金 （6）如实反映现金库存情况,2. 库存现金的核算 设置“库存现金”科目 （1）存取现金 将现金存入银行： 借：银行存款 贷：库存现金 从银行提取现金 借：库存现金 贷：银行存款（零余额账户用款额度）,（2）借出现金 借：其他应收款 贷：库存现金 （3）收支现金 借：库存现金 贷：有关收入科目 或者： 借：有关支出科目 贷：库存现金,盘亏： 借：其他应收款 贷：库存现金 若无法查明原因，作： 借：其他支出 贷：其他应收款,盘盈： 借：库存现金 贷：其他应付款 若无法查明原因，作： 借：其他应付款 贷：其他收入,（4）现金清查,（
3、二）银行存款 1.概念 是指事业单位存入银行或其他金融机构的货币资金，包括人民币存款和外币存款。,2.账务处理 （1）人民币存款 将款项存入银行或其他金融机构时，作： 借：银行存款 贷：库存现金或有关收入科目 提取和支出款项时，作： 借：库存现金或有关支出科目 贷：银行存款,（2)外币存款 事业单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期初，下同）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。 期末，各种外币账户的外币余额应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益计入相关支出。,3.
4、银行存款日记账的核对：根据未达账项编制银行存款余额调节表 银行存款余额调节表,（三）零余额账户用款额度和财政应返还额度,设置“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”科目。 1.财政直接支付方式下 当单位收到代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，作： 借：事业支出等科目 贷：财政补助收入,年终，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额，作： 借：财政应返还额度财政直接支付 贷：财政补助收入 下年初，恢复财政直接支付额度时，单位不作账务处理。 使用恢复的额度时，作： 借：事业支出等科目 贷：财政应返还额度财政直接支付,2.财政授权支付方式下,当单位收到财政授权支付
5、额度到账通知书时，作： 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 当单位使用财政授权支付额度时，作： 借：事业支出等科目 贷：零余额账户用款额度,或者作： 借：库存现金 贷：零余额账户用款额度 年终，根据财政授权支付额度下达数与实际支出数之间的差额，作： 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度,若单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，则还需根据两者差额作： 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政补助收入,下年初恢复下达后收回的财政授权支付额度或者收到上年未下达的财政授权支付额度时，作： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付 当单位使用
6、恢复的额度时，作： 借：事业支出等科目 贷：零余额账户用款额度,二、短期投资,（一）短期投资的概念和特点 短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。 短期投资的特点（教材P231）,（二）短期投资的核算,设置“短期投资”科目 1.取得短期投资（购入国债） 借：短期投资（实际成本） 贷：银行存款,2.持有期间收到利息 借：银行存款 贷：其他收入投资收益 3.出售债券或债券到期收回本息 借：银行存款 （实收金额） 贷：短期投资 （账面余额） 其他收入投资收益（也可能在借方）,三、应收及预付款项 包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以及其他应收款
7、。 （一）财政应返还额度,（二）应收票据,是指事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票。 1.收到票据 借：应收票据 贷：经营收入 应缴税费应缴增值税（销项税额）,2.票据到期 票据到期收回款项时，作： 借：银行存款 贷：应收票据 若票据到期对方无力付款，作： 借：应收账款 贷：应收票据,3.贴现票据 贴现息 = 票据面值贴现率【未到期月数12】 或：贴现息 = 票据面值贴现率【未到期天数360】 贴现净值 = 票据面值 贴现息,据此作： 借：银行存款 （贴现净值） 经营支出 （贴现息） 贷：应收票据 （票据面值）,若票据到期对方未能按时付款，贴现银行将票据退回并将票据款
8、从单位银行存款账户划出时，单位作： 借：应收账款 贷：银行存款 若单位银行存款账户余额不足，作： 借：应收账款 贷：短期借款,4.将商业汇票背书转让 若转让票据取得存货，作： 借：存货等科目 贷：应收票据 银行存款等科目（也可能在借方）,若转让票据取得固定资产或无形资产，则作： 借：事业支出 （经营支出）（实际成本） 贷：应收票据 （账面余额） 银行存款等科目 （也可能在借方） 同时，作： 借：固定资产 （无形资产） 贷：非流动资产基金固定资产（无形资产）,（三）应收账款,是指事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。 1.发生应收账款 借：应收账款 贷：经营收入 应缴税费
9、应缴增值税（销项税额）,2.收回应收账款 借：银行存款 贷：应收账款 若对方享受现金折扣，则在收回账款时，作： 借：银行存款 （实收款项） 经营支出 贷：应收账款 （账面余额） 思考：折扣部分是否需要冲减增值税？,3.核销坏账 逾期超过三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。 将无法收回的应收账款转入待处置资产时，作： 借：待处置资产损溢 贷：应收账款,报经批准予以核销时，作： 借：其他支出资产处置损失 贷：待处置资产损溢 已核销应收账款在以后期间收回的，作： 借：银行存款 贷：其他收入,（四）预付账款 预付账款是指事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单
10、位的款项。 1.发生预付账款 借：预付账款 贷：银行存款、零余额账户用款额度等科目,2.收到所购物资或劳务 借：存货、事业支出等科目 （实际成本） 贷：预付账款 （账面余额） 银行存款、财政补助收入等科目 （补付金额）,若所购为固定资产或无形资产，则在收到时，作： 借：事业支出 （经营支出） （实际成本） 贷：预付账款 （账面余额） 银行存款、财政补助收入等科目 （补付金额） 同时，作： 借：固定资产 （无形资产） 贷：非流动资产基金固定资产 （无形资产）,3.核销坏账 逾期超过三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。 将无法收回的
11、预付账款转入待处置资产时，作： 借：待处置资产损溢 贷：预付账款,报经批准予以核销时，作： 借：其他支出资产处置损失 贷：待处置资产损溢 已核销预付账款在以后期间收回的，作： 借：银行存款 贷：其他收入,（五）其他应收款 其他应收款是指事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他应收及暂付款项。 1.发生款项 借：其他应收款 贷：库存现金 （银行存款） 2.收回或转销款项 借：库存现金 （银行存款、事业支出） 贷：其他应收款,3.发放、报销和收回备用金 向有关部门发放备用金时，作： 借：其他应收款 贷：库存现金 所属部门报销时，若根据报销数用现金补足备用金定额，作： 借：事
12、业支出 贷：库存现金,若未补足备用金定额，作： 借：事业支出 贷：其他应收款 收回备用金时，作： 借：库存现金 贷：其他应收款,4.核销坏账 逾期超过三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。 转入待处置资产时，作： 借：待处置资产损溢 贷：其他应收款,报经批准予以核销时，作： 借：其他支出资产处置损失 贷：待处置资产损溢 已核销其他应收款在以后期间收回的，作： 借：银行存款 贷：其他收入,四、存货 （一）存货的概念 存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的资产。 （二）存货的分类 1.材料 2.燃料 3.包装物 4.低值易耗品,5.产成品
13、6.办公用品（进入库存部分） 7.动植物,（三）存货的核算 1存货的取得 （1）购入存货 一般纳税人事业单位购入非自用存货时，作： 借：存货 应缴税费应缴增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目,小规模纳税人事业单位购入存货或者一般纳税人事业单位购入自用存货时，作： 借：存货 贷：银行存款、财政补助收入等科目 （）自行加工存货 加工过程中发生各种费用时，作： 借：存货生产成本 贷：存货（领用材料相关明细科目） 银行存款、应付职工薪酬等科目,加工完成的存货验收入库时，作： 借：存货 （相关明细科目） 贷：存货生产成本 （）接受捐赠、无偿调入存货 借：存货 （实际成本） 贷：银行存款等科目 （实际支
14、出额） 其他收入,或者： 借：存货 1 贷：其他收入 1 同时，作： 借：其他支出 （实际支出额） 贷：银行存款等科目 （实际支出额）,.存货的发出 （）领用存货 借：事业支出（经营支出） 贷：存货 （）对外捐赠、无偿调出存货 转入待处置资产时，作： 借：待处置资产损溢 贷：存货,一般纳税人事业单位对外捐赠、无偿调出非自用存货，转入待处置资产时，作： 借：待处置资产损溢 贷：存货 应缴税费应缴增值税（进项税额转出） 实际捐出、调出存货时，作： 借：其他支出 贷：待处置资产损溢,3.存货的清查 （）存货盘盈 借：存货 贷：其他收入 （）存货盘亏或者毁损、报废 转入待处置资产时，作： 借：待处置资
15、产损溢 贷：存货,一般纳税人事业单位的非自用存货发生盘亏、毁损、报废，转入待处置资产时，作： 借：待处置资产损溢 贷：存货 应缴税费应缴增值税（进项税额转出） 报经批准予以处置时，作： 借：其他支出 贷：待处置资产损溢,处置毁损、报废过程中取得收入时，作： 借：银行存款等科目 贷：待处置资产损溢处置净收入 处置毁损、报废过程中发生相关费用时，作： 借：待处置资产损溢处置净收入 贷：银行存款、库存现金等科目 处置完毕，确认处置净收入时 ，作： 借：待处置资产损溢处置净收入 贷：应缴国库款,谢谢！,第三节 长期投资 主讲：郭凤林,一、长期投资的概念和种类 长期投资是指事业单位依法取得的，持有时间超
16、过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。,二、长期投资的核算 （一）长期股权投资 1.长期股权投资的取得 以货币资金取得长期股权投资时，作： 借：长期投资长期股权投资 贷：银行存款 同时，作： 借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资,以固定资产和无形资产取得长期股权投资的账务处理参见“固定资产”、“无形资产”有关内容。 2.长期股权投资持有期间收到收益 借：银行存款 贷：其他收入投资收益,3.长期股权投资的转让 （1）转入待处置资产时，作： 借：待处置资产损溢处置资产价值 贷：长期投资长期股权投资 （2）实际转让时，作： 借：非流动资产基金长期投资 贷：待处置资产损溢处置资产价值,（3）取得转让价款存入银行时，作： 借：银行存款
