《财务会计课件安大版第十六章会计调整》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务会计课件安大版第十六章会计调整（106页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第十四章 会计调整,铜陵学院会计学系 丁新民 TEL:13355623482 E-mail:,2019/8/7,2,目的要求 通过本章学习，了解会计变更的种类及构成内容，掌握会计变更处理的国际惯例，并结合我国会计准则的规定，正确应用企业会计政策变更的追溯调整法；掌握各类会计差错的调整方法及资产负债表日后事项的类别及调整事项的调整方法。 重点难点 会计政策变更，会计估计变更，会计差错的概念，内容及调整方法为本章学习的重点，其中：追溯调整法，资产负债表日后事项的调整方法为本章学习的难点。 主要内容 本章内容主要包括：会计政策及其变更，会计估计变更，会计差错更正，资产负债表日后事项等内容。 教学手段
2、 讲授为主，辅以实例讲解，课堂练习，课后作业等。,2019/8/7,3,本章应关注的主要内容有： （1）掌握会计政策变更的条件； （2）掌握会计政策变更的会计处理； （3）掌握会计估计变更的会计处理； （4）掌握前期差错更正的会计处理； （5）熟悉会计估计变更的条件。 （6）掌握资产负债表日后事项的概念，涵盖的期间； （7）掌握资产负债表日后调整事项的概念及处理方法； （8）掌握资产负债表日后非调整事项的概念及处理方法； （9）了解非持续经营假设不适用时财务报告的编制基础。,2019/8/7,4,第一节 会计政策及其变更,一、会计政策及会计政策变更（） 1会计政策 指企业在会计确认、计量和报告
3、中所采用的原则、基础和会计处理方法。 在理解会计政策时，要注意：会计政策包括会计核算的原则、会计核算的基础（计量基础）和会计处理方法三个层次。 2会计政策变更 是指企业对相同的交易或者事项由原来的会计政策改用另一会计政策的行为。,2019/8/7,5,二.会计政策变更的条件 1.企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。但是，下列两种情况可以变更会计政策： (1)法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。例如，财政部有关法规规定，从2007年1月1日起，上市公司从执行企业会计制度转为执行企业会计准则体系。,2019/8/7,6,(2)会计政策变更能够提供更可
4、靠、更相关的会计信息。 2.应注意的是，下列情形不属于会计政策变更 (1)本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。比如，以前租入固定资产属于经营租赁，本次租入固定资产属于融资租赁，两者有本质差别，分别差异不同方法进行处理，不属于会计政策变更。,2019/8/7,7,(2)对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。对初次发生的交易，比如企业本期新增了期货交易业务，应按相应办法进行处理，不属于会计政策变更；对不重要的交易，比如将低值易耗品的摊销由五五摊销法改为一次摊销法，不属于会计政策变更。之所以这样规定，是因为会计政策变更一般情况下应采用追溯调整法进行处理，如果
5、对不重要的交易也采取追溯调整，不符合成本效益原则，因此，明确规定不重要的交易采用新的会计政策不属于会计政策变更，就不用进行追溯调整了。,2019/8/7,8,三.会计政策变更的会计处理 1企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行。比如，在2007年1月1日上市公司将由原执行企业会计制度转变为执行新准则，属于会计政策变更，财政部已作了相关规定，即按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则的规定进行处理。,2019/8/7,9,2会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理。 （1）追溯调整法，是指对某项交易或事项变
6、更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 采用追溯调整法时，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整。,2019/8/7,10,（2）追溯调整法在会计处理时有四个步骤： 计算确定会计政策变更的累积影响数 会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。调整期初留存收益是指对期初未分配利润和盈余公积两个项目的调整。 进行相关的账务处理，即将累积影响数及相关项目记录到变更年度中。 调整
7、会计报表相关项目 企业在会计政策变更当年，应当调整资产负债表年初留存收益，以及利润表上年数栏有关项目。 附注说明,2019/8/7,11,【例1】2007年1月1日甲公司支付土地转让款1000万元，取得10年的土地使用权；取得土地使用权的当日，甲公司将其出租给乙公司，每年租金收入200万元，将该土地使用权作为投资性房地产，采用成本模式计量。2007年12月31日，该土地使用权的公允价值为1080万元。 2008年1月1日，甲公司将该投资性房地产改为公允价值模式计量。假设按照税法规定，土地使用权按受益年限摊销。同时假定甲公司2007年所得税税率为33，2008年起所得税率为25；甲公司按净利润1
8、0%提取法定公积金。 按照规定，投资性房地产由成本模式改为公允价值模式，应作为会计政策变更，采用追溯调整法进行处理。 （1）计算累积影响数,2019/8/7,12,2019/8/7,13,2007年按照成本模式计算的收益租金收入200土地使用权摊销100100（万元） 2007年按照公允价值模式计算的收益租金收入200公允价值变动80280（万元） 2007年末按公允价值模式的资产账面价值 为1080万元，其计税基础为900万元（1000100），产生应纳税暂时性差异180万元，应确认递延所得税负债45万元（18025）。,2019/8/7,14,（2）2008年进行相关的账务处理 调整累积影
9、响数 借：投资性房地产成本 1000 公允价值变动 80 投资性房地产累计摊销 100 贷：投资性房地产 1000 利润分配未分配利润 135 递延所得税负债 45 由于净利润的增加调增的盈余公积 借：利润分配未分配利润 13.5 贷：盈余公积 （13510%） 13.5 （3）调整会计报表相关项目,2019/8/7,15,2019/8/7,16,2019/8/7,17,（4）编写会计报表附注： 企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息： 会计政策变更的性质.内容和原因。 当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。 无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的
10、会计政策的时点、具体应用情况（略）。,2019/8/7,18,【例2】甲公司2005年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年1000万元，合计5000万元，成本为3000万元，每年年末收款1000万元，不考虑增值税。至2006年12月31日甲公司已按合同规定收到2000万元货款。2007年1月1日前，甲公司执行企业会计制度进行核算，甲公司于2007年1月1日首次执行企业会计准则，假定2007年1月1日应收金额的公允价值为2775.09万元， 实际利率为4%。 要求：（1）编制2007年1月1日首次执行企业会计准则的会计分录； （2）编制2007年1
11、2月31日至2009年12月31日收款、确认财务费用的会计分录。,2019/8/7,19,解：2007年1月1日 借：长期应收款 3000 贷：主营业务收入 2775.09 未实现融资收益 224.91 借：主营业务成本 1800 （3000-300052） 贷：分期收款发出商品 1800 2007年12月31日 未实现融资收益摊销每期期初应收款本金余额 实际利率 每期期初应收款本金余额期初长期应收款余额 -期初未实现融资收益余额,2019/8/7,20,未实现融资收益摊销: （3000-224.91）4%111（万元） 借：银行存款 1000 贷：长期应收款 1000 借：未实现融资收益 1
12、11 贷：财务费用 111 2008年12月31日 未实现融资收益摊销: （3000-1000）-（224.91 -111）4% 75.44 （万元）,2019/8/7,21,借：银行存款 1000 贷：长期应收款 1000 借：未实现融资收益 75.44 贷：财务费用 75.44 2009年12月31日 未实现融资收益摊销224.91-111-75.44 38.47（万元） 借：银行存款 1000 贷：长期应收款 1000 借：未实现融资收益 38.47 贷：财务费用 38.47,2019/8/7,22,3确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变
13、更后的会计政策；在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。,2019/8/7,23,未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。 因此，会计政策变更的会计处理方法，通俗地说，就是可追溯的要进行追溯，采用追溯调整法；不能追溯的就不追溯，采取未来适用法。 四、会计政策变更的披露 见教本406页,2019/8/7,24,第二节 会计估计变更,一、会计估计及会计估计变更 （） 1会计估计 指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。需要进行会计估计
14、的项目通常有：坏账；存货遭受毁损，全部或部分陈旧过时；固定资产的使用年限与净残值；无形资产的受益期限等等。,2019/8/7,25,2会计估计变更 指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。 通常情况下，企业可能由于以下原因发生会计估计变更：,2019/8/7,26,（1）赖以进行估计的基础发生了变化。例如，固定资产使用年限原预计为30年，后因发生地震，导致建筑物的结构受到一定影响，应将使用年限缩短为25年。 （2）取得了新的信息、积累了更多的经验以及后来的发展变化。例如，对甲公司原按10计提坏账准备，新的信息表明，甲公
15、司的财务状况发生恶化，计提比例改为20。,2019/8/7,27,二会计估计变更的会计处理 1.对于会计估计变更，企业应采用未来适用法。 会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。 2.如果无法分清会计政策变更和会计估计变更，也应按会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。,2019/8/7,28,【例2】甲公司2006年12月购入一台管理用电子设备，原价为32万元，预计使用年限5年，预计净残值2万元。购入时，企业采用直线法计提折旧。 2008年1月1日起，折旧方法由直线法改为年数总和法，净残值由2万
16、元改为1万元，折旧年限由5年改为4年。 要求对2008年会计估计变更采用未来适用法进行处理。假设甲公司按直线法计提的折旧可在所得税前抵扣，所得税采用资产负债表债务法核算，2008年所得税税率为25%。 （1）会计估计变更前2008年折旧额 =（32万-2万）/5=6（万元）,2019/8/7,29,（2）会计估计变更后2008年折旧额: 应计提折旧总额尚可使用年限/年数总和 =（32万-6万-1万）3/6=253/6 =12.5（万元） （3）会计估计变更对净利润的影响数: （6-12.5）（125）=-6.575% =-4.875（万元） 即由于估计变更，使2008年净利润减少了4.875万元,2019/8/7,30,注：2008年末固定资产账面价值为13
