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1、水泥制造纳税评估模型一、行业介绍(一)行业定义1.行业定义水泥制造是指锻炼后的水泥熟料加入适量石膏或一定混合材，经研磨设备(水泥磨)磨制到规定的细度，制成水凝水泥的生产活动，包括水泥熟料的生产活动以及将外购的水泥熟料加入石膏、混合材进行粉磨制成水泥的生产活动。水泥是以石灰石和粘土、砂岩等矿产资源为主要原料，经破碎、配料、磨细制成生料，然后投入高温的水泥窑中煅烧成熟料，再将熟料加入一定比例的石膏、混合材料或外加剂等辅料，经过细磨成粉末状后的产品。水泥的分类目前尚未统一标准，根据国际惯例和行业要求，按照用途和性能主要分三大类：通用水泥(普通水泥、波特兰水泥)、专用水泥、特性水泥，其中通用水泥的种类
2、特性如下：通用水泥种类特性硅酸盐水泥早强高、凝结快、抗冻性好。普通硅酸盐水泥早强高、凝结时间适中。矿渣硅酸盐水泥抗硫酸盐侵蚀、水化热低、耐热性强火山灰硅酸盐水泥早强低、水化热低、干缩性小。粉煤灰硅酸盐水泥抗硫酸盐侵蚀较好、早强低、水化热低。复合硅酸盐水泥抗硫酸盐侵蚀、水化热低。目前我省生产的水泥基本为硅酸盐水泥和普通硅酸盐水泥。2.行业概况水泥工业是国民经济发展、生产建设和人民生活不可缺少的基础原材料工业。随着我国经济的发展，水泥产业已达到相当大的规模。截至2013年底，湖南省有68条干法线，立窑105家，粉磨站61家。水泥熟料产能达8900万吨，湖南省水泥产能已达1.4亿吨。2014年一季度
3、，湖南省水泥产量达到2148.08万吨，同比增长5.0%。在水泥企业的结构上，外来投资企业中，中国十大水泥品牌有六家在湖南投资：南方水泥、中材水泥、海螺水泥、华新水泥、冀东水泥、红狮水泥，还有一个国产实业也在湖南投资了一条5000吨的线。外来投资企业的新型干法水泥产能达6800万吨，其中南方水泥就占了3200万吨，新型干法水泥的产业集中度较高。目前，湖南省的长株潭三市、郴州、永州、娄底市新型干法水泥总量已基本满足本地区市场需求，益阳、怀化等地新型干法水泥生产线产能仍然不足。中部地区崛起将为湖南经济社会发展提供难得的历史机遇，国民经济社会的快速发展使湖南省水泥消费市场环境持续向好。根据湖南省国民
4、经济和社会的发展趋势，并考虑到交通、能源以及城镇化等基础设施建设对水泥消费市场的需求拉动，湖南省经济委员会根据相关数学模型综合预测，到2015 年全省水泥消费达11,000万吨。注：以上内容摘自湖南省水泥行业协会常务副会长易汉文同志于2013年12月3日在杭州召开的“遏制水泥新增产能，加快第二代新型干法水泥技术装备研发万里行”华中华东座谈会上的讲话。3.属性及编码水泥制造属于非金属矿物制品业，行业大类编码为3000，行业小类编码为3011。(二)企业类型1.企业类型划分(1)按生产工艺划分水泥企业按生产工艺划分划分为水泥制造企业和粉磨站两大类，水泥制造企业还可细分为水泥生产企业、熟料生产企业两
5、种类型。水泥生产企业水泥生产企业指包括原料处理、生料粉磨、熟料煅烧、水泥粉磨、水泥配制、水泥均化及配制、水泥包装及散装生产工序的企业。熟料生产企业熟料生产企业指包括原料处理、生料粉磨、熟料煅烧生产工序的企业。粉磨站指包括水泥粉磨、水泥均化及配制、水泥包装及散装生产工序的企业。粉磨站是将水泥生产中的最后成品阶段单独独立出来而形成的水泥成品生产单位。该阶段将水泥熟料加入适量的混合材料进行粉磨，产出成品水泥。(2)按生产设备(水泥窑)划分按生产设备(水泥窑)来划分，水泥窑目前主要有三大类，一类是窑筒体卧置(略带斜度)，并能作回转运动的称为回转窑(也称旋窑)；另一类是立置不转动窑筒体的称为立窑；第三类
6、是新型干法回转窑，最近几年新上大型水泥项目均采用此类新型干法回转窑。立窑生产企业我国目前使用的立窑有两种类型：普通立窑和机械立窑。普通立窑是人工加料和人工卸料或机械加料；机械立窑是机械加料和机械卸料。机械立窑是连续操作的，它的产、质量及劳动生产率都比普通立窑高。立窑适用于规模较小的企业，但目前根据环保节能等有关法律法规，立窑将会全部被淘汰。回转窑生产企业水泥工业在发展过程中出现了不同的生产方法和不同类型的回转窑，按生料制备的方法可分为干法生产和湿法生产，与生产方法相适应的回转窑分为干法回转窑和湿法回转窑两类，适用于大、中型水泥生产企业。A.湿法回转窑用湿法生产的水泥窑称为湿法回转窑，湿法生产是
7、将生料制成含水为32%40%的料浆后，再喂入湿法窑煅烧成熟料。由于制备成具有流动性的泥浆，所以各原料之间混合好，生料成分均匀，使烧成的熟料质量高，这是湿法生产的主要优点。B.干法回转窑用干法生产的水泥窑称为干法回转窑，干法生产是将生料制成生料干粉，水分一般小于1%，再喂入干法窑煅烧成熟料。干法回转窑与湿法回转窑相比优缺点正好相反，干法生产将生料制成干粉，其流动性比泥浆差，所以原料混合不好，成分不均匀。新型干法窑生产企业水泥新型干法生产技术是指以悬浮预热和窑外预分解技术为核心，把现代科学技术和工业生产的最新成果广泛地应用于水泥生产的全过程，形成一套具有现代高科技特征和符合优质、高产、节能、环保以
8、及大型化、自动化的现代水泥生产方法。水泥新型干法生产技术是现代水泥生产技术的主流，代表着当代水泥生产工艺最高技术发展水平，具有广泛的高新技术内涵。同时，它在环保、节能、产品质量上也优势明显，能将粉煤灰等工业废料回收利用，降低污染物的排放，处理城市垃圾及危险性废弃物，对社会实现可持续民展作出重要贡献。2.本模型适用的企业类型根据国家水泥行业的产业政策，今后将取消立窑等一些低效能、高能耗、高污染的水泥生产企业，因此本模型适用于新型干法窑水泥生产企业和水泥粉磨站。(三)生产经营流程简介1.新型干法窑水泥生产企业生产流程水泥的生产工艺简单讲便是两磨一烧，即石灰石、黏土及铁矿粉等原料按一定比例磨细混合形
9、成生料(一磨)；然后在高温煅烧生成熟料(一烧)；最后将熟料掺入一定比例的石膏、混合材料或外加剂等辅助材料进行细磨(二磨)。通过细磨出来的水泥按照产品质量管理的要求进行储存、包装的过程。生产工艺分为三个阶段，即生料制备阶段、熟料煅烧阶段和水泥粉磨阶段。(1)生料制备阶段生料制备阶段主要是将石灰质原料、黏土质原料与少量校正原料经破碎后，按一定比例配合、磨细，并调配为成分合适、质量均匀的生料，这一综合过程称为生料制备过程。在新型干法窑生产工艺中，出磨的生料中不含煤，又称之为白生料。(2)熟料煅烧阶段熟料煅烧阶段主要是生料经预热器或预分解系统预热后，在水泥窑内煅烧至部分熔融所得的以硅酸钙为主要成分的硅
10、酸盐水泥熟料，这一过程称为熟料煅烧过程。(3)水泥粉磨阶段水泥粉磨阶段主要是将熟料加适量石膏、混合材料或外加剂等辅助材料，在水泥磨内磨细为水泥。这一过程称为水泥粉磨过程。 (4)生产工艺流程原料开采一破碎一烘干一配料一粉磨一生料贮存一均化一煅烧一熟料冷却及破碎一配料(加石膏和混合材)一粉磨一水泥贮存一装运。如图1-1、1-2所示图1-1图1-22.水泥粉磨站生产流程若把水泥生产工艺过程作为一个完整的工艺系统来看，一般可分生料制备、熟料煅烧和水泥制成等三个工序。若将工艺流程分为二个阶段，即从原料开采到制成熟料是一段，由熟料制成水泥和装运发货是第二段。则粉磨站属于第二段，即购买水泥熟料，将其制成水
11、泥阶段。水泥粉磨站是将水泥生产中的最后成品阶段单独独立出来而形成的水泥成品生产单位，该阶段将水泥熟料加入适量的混合材料进行粉磨，产出成品水泥。二、行业生产经营规律及涉税管理难点(一)行业生产经营规律1.准入门槛高：水泥制造是能耗高、污染大的行业，是典型的能源消耗型工业，国家对水泥制造企业实行生产许可证管理制度，并对水泥生产企业制定了严格的质量标准检测制度和环保测评制度。2.原材料固定单一：水泥生产企业的主要原材料为石灰石、砂岩、硫酸渣、粘土和煤矸石，辅助材料是铁矿石、莹石、石膏等，一般而言，石灰石原材料在水泥生产占有较高的比例。国家对水泥制造行业的能耗规定了统一的限制标准；3.动力支出占成本比
12、例高：由于水泥企业属于电力高能耗企业，电费价格也相对较高，故电费支出占水泥企业成本的比例较高。其中粉磨类企业的电费支出占成本比例相对水泥制造企业来说又要普遍偏高一些。因为粉磨类企业的动力主要就是电力，而水泥制造企业的动力除了电力以外还有一部分其他动力，如煤、企业本身余热发电等，企业的余热发电约能为企业节省1/3的电费成本。4.质量指标控制严格：水泥生产企业一般对其生产全过程进行质量指标控制，主要有原材料、燃料进厂控制指标、生料控制指标、熟料控制指标以及水泥生产控制指标等，一般设有化验室，配备专业技术人员。5.产品的规范定量：水泥生产企业包装物为编织袋或纸袋，一般情况下每袋水泥重50公斤，每吨水
13、泥分装20袋。6.企业呈连续生产状态：水泥生产企业的主要设备磨机、窑都是不间歇地运转，一般不停运，如果停运，停运的时间都较长。设备一旦停运，之后再次启动直至到达能进行生产状态的这个过程要耗费大量的电力及时间。7.库容量配置适当：水泥生产企业一般都会储存715天生产能力的原材料库存，以确保生产的正常连续进行；水泥库容量一般会有存有其有效容积50%80%的储存量，以避免因滞销带来得水泥存放问题不能连续生产，或其他如水泥断销的问题。8.从三类不同生产工艺企业的生产流程可以看出，自产熟料生产水泥企业的增值税税负最高，主要是由于从矿石到水泥的附加值增加的高，且该类企业一般自己都有矿山，矿石得不到进项抵扣
14、；而通过采购熟料生产水泥企业的增值税税负明显低于其他两种类型的企业，主要是从熟料到水泥的价格增值幅度小，生产成本高。9.销售范围有限：由于考虑运输路程对运输费用、货物受潮受损的影响，企业的销售辐射范围一般约为300公里以内，以保证企业运输当中水泥的质量稳定。(二)涉税管理难点1.涉税管理难点(1)部分企业财务核算不真实许多水泥生产企业是民营企业，纳税意识不强，财务人员业务素质不高，财务核算不健全，会计科目设置不完全。有些企业无法准确反映原材料的购、用、存和产成品的产、销、存。在账务处理中，个别企业以自制凭证或其他凭证代替原始记账凭证。(2)资金流难以监管许多水泥生产企业为家族式企业，资金管理不
15、规范，多头开设私人银行账户、资金体外循环、现金交易量大等。(3)发票管理不规范一是部份企业购进石灰石、废渣等原材料时，大都没能取得正式发票，有些企业只能通过税务代开取得3%的增值税专用发票抵扣，有的甚至直接用白条入账。二是部份企业将产品销售给个体经营者或直接销售到私营建筑工地时，很少开具发票，为其偷逃税款提供了可能。三是一些水泥生产企业销售水泥时，将本应缴纳增值税的部分货款开具运输发票，达到少交税款的目的。(4)审核税收优惠资格实际操作较困难税务人员难以把握企业的掺废比例。一是企业购进的原材料中哪些能认定为废渣，这所涉及的专业性知识太强，较难准确把握；二是审核企业在实际生产中是否真实地添加了规定比例的废渣也存在一定难度。2.税收管理风险(1)收入类水泥产品的销售对象分布较广、零散户较多，其索要发票的意识不强，造成了一些水泥生产企业销售时不开具发票，从而少列收入的情况。目前水泥行业普遍进行技改，许多企业存在因技改卖掉的废弃物(如钢材等)不作收入的现象。享受和未能享受增值税即征即退优惠政策产品的收入划分不清楚，企业经常人为的将不能享受优惠政策的产品收入列入到享受增值税即征即退优惠政策产品的收入当中。(2)成本类因管理不善造成的一些购进存货的非正常损失不按规定作进行转出；企业生产用电和与非生产用电划分不清。常存在将非生产用电列入生产用电账目，以达到多抵扣进行的目
