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1、 会计基础(全国)精讲班第16讲讲义利润形成的核算第五节 利润形成与分配的核算一、利润形成的核算（一）净利润的组成利润是企业在一定会计期间的经营成果，根据我国企业会计准则规定，企业的利润一般分为营业利润、利润总额和净利润。1.营业利润营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用、管理费用和财务费用资产减值损失+投资收益（减投资损失）其中：营业收入包括主营业务收入和其他业务收入 营业成本包括主营业务成本和其他业务成本 资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。 投资收益（或投资损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或损失）2.利润总额利润总额=营业利润营业外收入营业外支出其
2、中，（1）营业外收入是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入。包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处理无形资产净收益、罚款净收入、捐赠利得，确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。（2）营业外支出是指企业发生的预期生产经营活动无直接关系的各项支出。包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失。【多选】营业外收入包括（ ）A、固定资产盘盈收益B、销售材料收入C、无法支付的应付账款D、没收逾期未退回的包装物押金E、出租包装物收入答案：AC解析：销售材料收入、没收逾期未退回的包装物押金、出租包装物收入均应计入“其他业务收
3、入”。【单选】不属于其他业务收入的是（ ）。A、罚款利得 B、专利技术使用转让收入 C、包装物出租收入 D、材料销售收入答案：A解析：罚款利得应计入“营业外收入”。3.净利润净利润利润总额所得税费用其中，所得税费用是指按照税法规定，就其生产经营所得和其他所得计算并缴纳的一种税金。（二）账户设置1.本年利润：所有者权益类账户，用来核算企业实现的净利润或发生的净亏损。（1）贷方登记期末各收益类账户的转入数额，分录如下：借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷：本年利润（2）借方登记期末各费用或支出类账户的转入数额。分录如下：借：本年利润贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 销售费
4、用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出 所得税费用（3）本账户若为贷方余额，表示利润；如为借方余额，表示亏损。年度终了，企业应将“本年利润“账户的累计余额转入“利润分配-未分配利润”账户，结转后“本年利润”账户应无余额。净利润结转：借：本年利润贷：利润分配-未分配利润净亏损结转：借：利润分配-未分配利润 贷：本年利润2.投资收益：损益类账户，用来核算对外投资取得的收益或发生的损失。3.营业外收入：损益类账户，用来核算企业发生的各项营业外收入。4.营业外支出：损益类账户，用来核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出。5.所得税费用：损益类账户，用来核算企业按规定从本期损益中减去的所
5、得税。借方登记企业按税法规定的应纳税所得计算的应纳所得税额；贷方登记企业会计期末转入“本年利润”账户的所得税额。结转后账户应无余额。【多选】下列可以成为“本年利润”账户对应账户的有（）。A、营业税金及附加 B、生产成本C、利润分配 D、所得税费用答案：ACD利润形成的核算（三）利润形成的核算【例5-28】企业从其他单位分得投资利润10000元，存入银行。借：银行存款 10000贷：投资收益 10000【例5-29】企业在财产清查中发现账外设备一台，其市场价格15000元，经批准转作营业外收入。借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢 15000 贷：营业外收入 15000【例5-30】在财产清查
6、中发现，企业因火灾原因造成盘亏A材料，实际成本2100元，经批准计入营业外支出。借：营业外支出 2100贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 2100【例5-31】假设企业全年应纳税所得额为元，按税法规定25%的税率计算应纳所得税额。应纳所得税额=应纳税所得额*所得税税率=*25%=45000元借：所得税费用 45000贷：应交税费-应交所得税 45000【例5-32】假设企业期末有关资料如下：主营业务收入贷方余额元、其他业务收入贷方余额20000元、营业外收入贷方余额15000元、投资收益账户贷方余额10000元，将上述转入“本年利润”。会计分录是：借：主营业务收入 其他业务收入 2000
7、0投资收益 10000营业外收入 15000贷：本年利润 【例5-33】假设企业期末资料如下：主营业务成本借方余额元；销售费用借方余额30000元；营业税金及附加借方余额3150元；管理费用借方余额5000元；财务费用借方余额1800元；其他业务成本借方余额12000元；营业外支出借方余额2100元，所得税费用借方余额45000元，转入“本年利润”账户。会计分录为：借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 3150 销售费用 30000 管理费用 5000 财务费用 1800 其他业务成本 12000 营业外支出 2100 所得税费用 45000二、利润分配的核算（一）利润分配的原则企业
8、本年的净利润加上年初未分配利润（减年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配利润。企业实现的净利润，首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后应按下列顺序进行分配：1.提取法定盈余公积2.提取法定公益金可供分配的利润减去提取的法定盈余公积、法定公益金等后为可供投资者分配的利润，可供分配的利润，按下列顺序分配：1. 应付优先股股利2. 提取任意盈余公积3. 应付普通股股利4. 转作资本（或股本）的普通股股利，是指企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本（或股本），及以利润转增的资本。【多选】企业实现的净利润要按规定进行分配，即（）。A、以所得税形式上交国家B、以盈余公积形式留在企业C、以
9、增值税形式上交国家D、以公积金转增资本E、以利润形式分配给投资者答案：BE账户设置（二）账户设置1.利润分配：所有者权益类账户，用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。（1）借方登记按规定实际分配的利润数，或年终从“本年利润”账户的贷方转来的全年亏损总额。实际分配利润：借：利润分配-提取法定盈余公积 -提取法定公益金 -提取任意盈余公积 -应付现金股利 贷：盈余公积-法定盈余公积 -法定公益金 -任意盈余公积 应付股利年终从“本年利润”账户转入借：利润分配-未分配利润 贷：本年利润 （2）贷方登记年终时从“本年利润”账户借方转来的全年实现的净利润总额。分录是：借
10、：本年利润 贷：利润分配-未分配利润（3）年终贷方余额表示历年积存的未分配利润，如为借方余额，表示历年积存的未弥补亏损。利润分配应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”“盈余公积补亏”和“未分配利润”。【单选】年末结转后，“利润分配”账户的借方余额表示企业（）。A、累计进行利润分配的总额 B、累计实现的利润总额C、未弥补的亏损 D、未分配的利润答案：C2.盈余公积：所有者权益类账户，用来核算企业从净利润中提取的盈余公积。（1）贷方登记提取的盈余公积数，分录是借：利润分配-提取法定盈余公积 -提取法定公益金 -提取任意盈余公积 贷：盈余公积-法定盈余公积 -法定
11、公益金 -任意盈余公积（2）借方登记盈余公积金的支出数，包括弥补亏损、转增资本、分配红利等。弥补亏损借：盈余公积 贷：利润分配转增资本借：盈余公积 贷：实收资本分配红利借：盈余公积 贷：应付股利（3）期末贷方余额，反映企业提取的盈余公积余额。3.应付股利：负债类账户，用来核算应分配给投资者的现金股利或利润。贷方登记企业确定应付给投资者的利润；借方登记实际支付的利润；期末贷方余额表示企业尚未支付的利润。（三）利润分配业务的账务处理【例5-34】企业根据规定按净利润的10%提取法定盈余公积金，假定企业净利润为65550元。借：利润分配-提取法定盈余公积 6555 贷：盈余公积-法定盈余公积 655
12、5【例5-35】企业按照批准的利润分配方案，向投资者分配现金股利8000元。借：利润分配-应付现金股利8000贷：应付股利 8000【例5-36】年终决算时，根据“本年利润”账户借贷方的差额65550元，转入“利润分配”账户所属的“未分配利润”明细分类账户的贷方。借：本年利润 65550贷：利润分配-未分配利润 65550【例537】年终决算时，将“利润分配”账户所属的各明细分类账户的借方分配数合计14555元，结转到“利润分配-未分配利润”明细分类账户的借方。借：利润分配未分配利润 14555贷：利润分配-提取法定盈余公积 6555 -应付现金股利或利润 8000本章总结：1、筹集资金的核算：投资者投入资金和企业借入资金的核算2、供应过程的核算：采购业务3、生产过程的核算：料、工、费的核算4、销售过程的核算：收入的确认、结转已售商品成本、销售费用的核算5、利润形成和分配的核算：利润的组成；利润形成的核算；利润分配的核算。涵盖了企业价值、不动产、无形资产、机器设备、珠宝首饰等评估业务主要领域，涉及业务承接、业务操作、报告出具等评估业务全过程，在基本概念、方法体系、价值类型等方面与国际评估准则趋同，初步构建了资产评估准则体系，执业有据可依、检查有规可循的格局基本形成。
