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1、内部审计的企业定位 -谈xx集团内部审计的作用一、内部审计的概念和起源所谓内部审计，是指企业内部建立的独立的审计部门，基于内部管理的需要，以公司内部控制为对象，日常业务流程为内容，按照董事会的要求，站在管理层的高度，坚持独立、客观、公正的原则，对企业内部管理和其他相关方面做出评价和判断，从而有效的降低内部经营风险，保证企业的良性运转，并促进企业管理的高效与透明。内部审计是公司管理权限的延伸，是企业管理的重要组成部分，是企业信息监管的手段，是企业管理水平提升的有力工具，是企业各项工作考核及评价的重要见证人，也是企业利益的保护者。人类发展历史进程中，原始社会时期，因为没有剩余财产，就不存在管理和监
2、督的需要，到奴隶社会阶段，也就是私有制、阶级和国家产生以后，统治阶级越来越关心他们所占有的财产，要求进行正确的核算和有效的监督，以确保私有财产的安全和完整。所以，由于财产所有权与经营管理权的分离，无论国家或者民间，都需要审查财产收支的经营管理情况，以证实责任者是否尽心尽力地履行了职责，并确认责任者的经济责任。由此可见，私有制经济的出现，经济责任关系的明确化，为审计的产生和发展提供了可能性，当私有制、阶级的产生以及国家的出现，社会生产和交换关系发展到一定阶段之后，基于经济监督的客观需要，审计思想、审计行为开始逐步发展与完善，直至审计的诞生。由此可见，经济责任关系是内部审计产生的基本前提，内部审计
3、是社会经济发展的产物，是阶级社会的产物。早期的审计理论认为内部审计是一种守约成本。发达国家早期的内部审计注重于观察、计算与重新执行，1941年美国的VictorZBrink将内部控制的概念引入了内部审计，引发了内部审计历史上的重大变革，此后内部审计的关注点转到了内部控制。伴随着人类历史的发展，经济环境也在不断的变化着，当今，企业正处在一个竞争日趋激烈，信息化全面发展的环境中，风险是企业活动中很难避免的，适应经济发展的需要，内部审计的一个新的趋势是降低和规避经营风险，具体表现为日常对关键控制点的重点审计和监督，提供实时持续的监控并参与战略规划，这一模式转变的意义是巨大的，它使内部审计注重于现在和
4、将来交易的风险，对于组织的可持续增值发展有重大作用。顺应内部审计理论及实务的变化，国际内部审计师协会于1999年对内部审计做出了一个新定义：内部审计是一种独立、客观的确认与咨询活动，它的目的是给企业增加价值，并提高企业的运营效率，它采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高效率，从而帮助实现组织的目的。这一新定义同IIA1993年提出的内部审计定义相比，有两个显著的变化：强调了内部审计的“参与式”审计活动，扩大了内部审计的范围。内部审计发展到今天，有其完整的国内外组织管理体系，国际上有国际内部审计师协会，我国有中国内部审计学会，各省市都建有内部审计协会，以指导内部审计工作
5、。随着近十几年来的改革开放，我国的经济发展取得极大的进步，管理水平也不断得到提高，但是企业的实务性管理流程的整合和配套有待加强，在这个过程中，内部审计工作的重要性逐渐受到重视，作为监督和评价手段的，具有独立地位的内部审计，因其科学性的实际操作流程和完整的知识层面，必将逐渐被企业管理者和被管理者所接受。内部审计不再是过去的企业内部警察，和其他部门形成对立的局面，而是公司内部管理的参与者、协作者、服务者，在企业内部管理中，将会发挥越来越大的作用。二、内部审计的工作内容及组织定位现代内部审计的重要变化是，内部审计人员不仅要善于发现问题，更要善于解决问题，并要将所提建议当作本部门的服务产品向管理当局积
6、极推销，以提高企业运营效益，规避经营风险，提高工作效率。在审计内容上，由原来的查错防弊到以经营审计为重点。传统内部审计的目标是查错防弊，发挥保护性、制约性作用，其工作重点在财务及资金流程审计上。但是，以财务审计为重点的内部审计并不能直接协助企业提高经济效益，增强竞争能力。随着市场竞争日趋激烈和信息化的全球应用形成的严峻经营环境，内部审计的工作内容不断得到发展。内部审计适应形势的变化和管理当局的新要求，逐步将工作内容从财务审计转向富有建设性的经营审计。但总起来说，企业内部审计工作内容基本包括以下几个方面：1、基于企业资金链的内部控制程序审计，以企业内部控制为对象，按资金链次序，从采购供应开始，直
7、到终端销售市场，主要验证内部控制是否切实执行，执行是否有效，有无无效甚至浪费和内耗的节点，针对内部流程的设置与执行提供客观审计建议和意见。2、基于财务报告数字的真实、合法审计，针对财务部门提供的报表数字，以独立的身份，运用抽样等技术，对资产、负债真实性，经营结果的真实性、合法性进行验证，并深入调查错误或舞弊发生的可能。3、基于企业高层管理人员的经营责任审计，以年度为单位，就高层管理人员任期内的工作业绩进行客观的调查和汇总分析，并将结果作为人员考核的证据。4、基于主管级以上人员的离任调任做的工作审计，以保持岗位工作的连续性，和工作责任的划分。5、独立经营实体的经营审计，包括人、财、物及经营效果和
8、责任的综合审计。6、基于全面预算管理的预算控制的审计，保证预算数字的完成。从内部审计的组织定位方面看，内部审计应以参与、合作的态度，定位于企业的服务部门，参与企业的内部管理，表现在以下几个方面：首先，在审计开始时，就对被审计部门抱着合作和信任的态度，与他们讨论审计目标、审计内容、计划采取某些审计程序和方法的理由，以取得被审计部门的理解和支持；其次，在工作过程中，不断征求被审计部门的意见，寻求合作；及时与当事人讨论审计中发现的问题，共同分析改进的必要性，并探讨改进的可行措施；过程中发现的问题及时与被审计部门沟通，可以是口头的，非正式的，以便及时地解决和改正存在的问题，避免发生更大的损失；最后，提
9、出最终审计报告时，重点放在问题产生的原因和可能造成的影响、改进的可能性和改进措施上，客观地描述存在的事实，被审计部门已经采取的改进行动也包括在审计报告中，以促进他们对审计工作的积极态度。在对管理层的服务中，应注重将审计结果的传递作为向管理当局提供服务和帮助的一种良好机会。参照西方管理经验，内审部门在编送审计报告时，一定要重视事实的客观、准确、建议的可行性，内容的重要性及报送的及时性。同时，为使审计结论和审计建议易于理解和令人印象深刻，审计人员还应该注重通过直观形象的手段来阐述情况，以争取管理层的重视和支持。三、内部审计的目的及作用目前，企业面临的经营风险普遍增大，内部审计的主要目的是以快速的反
10、应和独立的立场，向管理层提供基于客观事实的描述和建议，以尽可能的规避企业风险，提高运营效益，减少不必要的内耗，甚至避免错误和舞弊的发生。在这种情况下，企业的内部审计人员应积极行动起来，努力学习相关专业知识，不断改变工作方法，积极地参与企业运营的各个方面，开展审计工作，提供优质服务。企业内部审计在中国，伴随着改革开放的步伐，已经得到了很大的发展，尤其在大中型集团企业。但是，比起其他职能部门，内部审计还是没有引起足够的重视，似乎不能为其所在单位带来直接的效益，对单位的建设与发展没有直接的作用，甚至因为内部审计的“多管闲事”造成企业内部工作情绪不稳，主张撤销内部审计，针对以上看法，就内部审计存在的理
11、由及作用总结如下：首先，内部审计是建立于企业内部的审计机构，它从属于本单位的最高领导，是为本单位服务的。内部审计的目的是协助企业的领导成员有效地履行他们的职责。内部审计独立于企业内部其它各职能管理部门，工作范围渗透到企业的所有方面，通过把企业的一线工作的实际调研结果，越过集团冗长的中间层，直接汇报给公司管理层，有利于快速做出反映，防患于未然。由此可见，内部审计本身具有特殊地位，是其它部门所不能取代的。其次，从内部审计的工作内容来看，内部审计活动具有广泛性、多样性的特点，也就决定了内部审计的作用也是多方面的。包括参谋与助手的功能、保护的功能、内部审计通过查错纠弊，为企业的平稳有序发展保驾护航的功
12、能、调解协调的功能等，其它服务功能，例如对主管级以上人员的离任调任和年度经营责任审计，就是对企业公平运营模式的检验。由此可见，内部审计在多个方面有着重要的作用。最后，内部审计可有可无论，认为内部审计工作作用不大，实际上不是内部审计没有用，是内部审计工作受到制限，内部审计的作用没有发挥出来。影响内部审计工作发挥其应有作用的一些因素有：企业决策层对内部审计没有应有的重视；内部审计未能取得其他部门的理解与支持，基础工作做得不好；内部审计人员不具有相关的素质和水平；内部审计基础制度与规范未能建立起来，工作无法可依；内部审计的技术、方法、条件、手段不能跟上社会发展的需求以上这些因素都会影响到内部审计能否
13、顺利地开展工作，发挥其应有的作用，以及内部审计能否在该单位继续生存。由此可见，内部审计只要自身具备与工作要求相关的知识和素质，其企业地位和作用是不可否认的，随着企业实力的增强，业务的扩大，规模的不断增强，企业需要监督检查和验证的对象越来越多，其作用会越来越明显。四、内部审计的企业定位从以上可以看出，内部审计是企业内部控制的重要手段。它在加强组织内部控制、提高企业效益、实现企业的共同目标等方面，具有外部审计不可替代的作用。面对经济全球化的趋势、，作为审计体系的一个重要组成部分，内部审计必须准确定位，积极与国际惯例接轨，才能起到应有的作用，达到高效的境界。 一直以来，审计与监督往往被联系在一起，所
14、谓审计监督，是因为被审计对象担心在审计过程中不利的发现会对未来的工作评价不利，为了在企业中树立良好的形象，不得不对从事的工作采取认真负责的态度。因为通常在审计过程中不利的发现会追查由谁负责的问题，也就是审计发现代表着一种威胁，审计在履行评价职能时，无形中起到监督促进作用。但不能因此就认定监督就是审计的基本职能。就象内部审计作为内部控制的组成部分，服务于企业，具有管理功能和服务功能，但我们不能据此就认定管理和服务是内部审计的基本职能一样。 企业是为了实现一定的目标按照一定程序组成的权责结构，目标是否能够实现，要看企业内各要素之间的协调配合程度。企业目标是否完成，完成的怎么样，企业内各要素之间协调
15、配合是否合适、有效，是否有助于组织目标的实现，需要一个相对独立的部门对其进行客观的、建设性的、面向未来的检查和评价，这个部门就是内部审计部门。国际内部审计师协会在内部审计职责说明中指出：内部审计是一种建立在组织内部的独立地评价职能，该职能作为对组织的一种服务，目的是检查和评价其活动。通过内部审计，全面地了解组织内部的真实情况，评价其决策计划是否合理；评价内部控制的适当性和有效性；评价组织及组织各单位完成指定职责的效果和效率，发现优点和缺点，提出建设性意见，帮助管理当局改进决策，提高获利能力和经营能力，更好的完成组织目标。 我国内部审计目前作为一种服务于企业内部管理决策层的,面向未来的检查和评价
16、活动，不是某些工作的辅助和补充，而是具有自己的特色，以评价职能为基本职能，监督和鉴证职能为辅的独立活动。按照受托责任学说，内部审计是对受托责任的重认定、重计量和重评定，而受托责任又分为受托财务责任和受托管理责任，那么，内部审计就不能仅仅围绕会计系统对受托财务责任进行重认定、重计量和重评定，还应该包括对受托管理责任进行重认定、重计量和重评定。国际内部审计师协会在内部审计实务标准中指出，内部审计部门的职责是对组织的各项活动进行独立的检查和评价，以帮助管理层和董事会更好地履行他们的职责。从这个意义上来看，内部审计的范围在组织内部应该不受任何限制，组织的活动延伸到那里，内部审计就覆盖到那里，它有权审计所有工作，有权接触所有记录、人员及其他与执行审计相关的各个部门。也正因为此，内部审计人员通过参加各种审计可以对整个组织有综合性、整体性地了解
