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1、第四章 非货币性资产交换,第一节 非货币性资产交换概述 第二节 非货币性资产交换的核算 第三节 非货币性资产交换的披露,一、货币性资产和非货币性资产,（一）货币性资产和非货币性资产的概念,1货币性资产,货币性资产是指企业持有的货币资金及将以固定或 可确定金额收取的资产。,包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备 持有至到期的债券投资等。,第一节 非货币性资产交换概述,概念,内容,2非货币性资产,非货币性资产是指货币性资产以外的资产。,包括存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、 在建工程、无形资产、以及不准备持有至到期 的债券投资等。,概念,内容,（二）货币性资产和非货币性资产的区别
2、,两者区分的主要依据是,资产在将来为企业带来的经济利益， 即货币金额，是否是固定的或可确定的。,如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是固定的或可确定的，则该资产是货币性资产；,如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的，则该资产是非货币性资产。,二、非货币性资产交换,（一）非货币性资产交换的概念,非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）,注意：非货币性资产交换不涉及的事项和交易：,企业与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让 在企业合并、债务重组
3、中和发行股票取得的非货币性资产,（二）非货币性资产交换的认定,收到的补价,换出资产公允价值,25,支付的补价,（换出资产公允价值支付的补价）,25,收到补价企业,支付补价企业,如果补价占整个资产交换金额的比例低于25%，视为非货币性交换，如果比例高于25%（含25%），则为货币性资产交换。,判断标准：,三、非货币性资产交换的确认与计量,（一）商业实质的判断（满足下列条件之一）,2换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。,1换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 （1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。 （
4、2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。 （3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。,在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时,企业应当关注交易 各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的 非货币性资产交换不具有商业实质。,注意：,（二）公允价值能否可靠计量的判断（属于下列情形之一）,（1）换入资产或换出资产存在活跃市场。以市场价格为基础确定公允价值。 （2）换入资产或换出资产不存在活跃市场但同类或类似资产存在活跃市场。以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值。 （3）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件。,（
5、三）非货币性资产交换的确认和计量原则,非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的 公允价值能够可靠地计量的，应当以换出资产的公允价值和 应支付的相关税费作为换入资产的成本，(除非有确凿证据 表明换入资产的公允价值比换出资产公允价值更可靠）公允 价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。,1.公允价值,2.账面价值,非货币性资产交换不具有商业实质，或换入资产和换出资产 的公允价值均不能够可靠计量的，应当以换出资产的账面价 值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付 补价，均不确认损益。,第二节 非货币性资产交换的核算,视同销售处理，按公允价值确认销售收入，同时结转销售成本。
6、销售收入与销售成本之间的差额即换出资产公允价值与换出资产 账面价值的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。,一、以公允价值计量的会计处理,换出资产为存货的：,非货币性资产交换的会计处理，视换出资产的类别不同而有所区别,以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本,换入资产与换出资产涉及相关税费的，按相关税收规定计算确定,换出资产为投资性房地产的：,视同固定资产、无形资产处置处理，换出资产公允价值与换出资 产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。,视同长期股权投资处置处理，换出资产公允价值与换出资产账面 价值的差额，计入投资收益。,换出资产为长期股权投资的：,换出资产为固定
7、资产、无形资产的：,注意：,（一）不涉及补价的会计处理,换入资产入账成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费销项 税额进项税额 非货币性资产交换损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值,【例1】2011年9月，甲公司以生产经营过程中使用的一台设备交换乙公司生产的一批打印机作为固定资产管理。乙公司换入甲公司的设备是生产打印机需用的设备。甲、乙均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。设备的账面原价为150万元，累计折旧为45万元，公允价值为90万元。打印机的账面价值为110万元，市场价格为90万元，计税价格等于市场价格。 甲公司以银行存款支付清理费用15000元，此前没有为该设备计提减值准备
8、，乙公司此前也未为打印机计提跌价准备，交易中甲、乙没发生增值税以外的其他相关税费。,甲公司的账务处理：,借：固定资产打印机 915000（90000015000） 应交税费应交增值税（进项税额） 153000 营业外支出 150000 贷：固定资产清理 1065000 应交税费应交增值税（销项税额） 153000,借：固定资产清理 1050000 累计折旧 450000 贷：固定资产设备 1500000,借：固定资产清理 15000 贷：银行存款 15000,甲公司换出设备的增值税销项税额90000017153000（元）,换入打印机的增值税进项税额90000017153000（元）,借：固定
9、资产设备 900000 应交税费应交增值税（进项税额） 153000 贷：主营业务收入 900000 应交税费应交增值税（销项税额） 153000,乙公司的账务处理,换出打印机的增值税销项税额90000017153000（元）,乙公司换入设备的增值税进项税额90000017153000（元）,借：主营业务成本 1100000 贷 ：库存商品 1100000,支付补价的一方：,（二）涉及补价的会计处理,换入资产成本换出资产公允价值支付的补价应支付的相关税费销项税额进项税额,收到补价的一方：,换入资产成本换出资产公允价值收取的补价应支付的相关税 费销项税额进项税额,【例2】2011年9月， 甲公司
10、经协商以其拥有的一幢自有写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为600万元，已提折旧120万元，未提减值准备，在交换日的公允价值为675万元，税务机关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳营业税33.75万元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为450万元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为600万元，乙公司支付75万元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于经营管理用。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用成本法核算。甲公司转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税外该项交易过程中不涉及其他相关税费。,甲公司收到补价：7500006750000=11
11、.11% 乙公司支付补价：750000（6000000750000） =11.11%,借：固定资产清理 4800000 累计折旧 1200000 贷：固定资产办公楼 6000000,借：固定资产清理 337500 贷：应交税费应交营业税 337500,甲公司的账务处理：,借：长期股权投资丙公司 6337500（6750000337500750000） 银行存款 750000 贷：固定资产清理 5137500 营业外收入 1950000,乙公司的账务处理,借：固定资产 6750000 （6000000750000） 贷：长期股权投资丙公司 4500000 银行存款 750000 投资收益 150
12、0000,二、以账面价值计量的会计处理,（一）不涉及补价的会计处理,换入资产成本换出资产的账面价值应支付的相关税费销项税额进项税额,【例3】甲公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的对丙公司长期股权投资账面余额为500万元，已提减值准备余额140万元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为420万元，累计已摊销金额为60万元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该商标权计提减值准备，税务机关核定乙公司因交换该商标权需要缴纳营业税18万元。乙公司将换入的对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用成本法核算。乙
13、公司营业税尚未支付，假定除营业税外该项交易过程中不涉及其他相关税费。,借：无形资产商标权 3600000（50000001400000） 长期股权投资减值准备丙公司股权投资 1400000 贷：长期股权投资丙公司 5000000,甲公司的账务处理：,乙公司的账务处理：,借：长期股权投资丙公司 3780000（4200000600000180000） 累计摊销 600000 贷：无形资产专利权 4200000 应交税费应交营业税 180000,（二）涉及补价的会计处理,支付补价的一方：,换入资产成本换出资产账面价值支付的补价应支付的相关税费销项税额进项税额,收到补价的一方:,换入资产成本换出资产
14、账面价值收取的补价应支付的相关税费 销项税额进项税额,【例4】甲公司拥有一台专有设备，该设备账面原价300万元，已提折旧220万元；乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值70万元，两项资产均未计提减值准备。甲公司决定以其专有设备交换乙公司的长期股权投资。该专有设备是生产某种产品必需的设备，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场上没有公开报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司支付补价10万元，假定交易不考虑相关税费。,甲公司收到补价：100000800000=12.5% 乙公司支付补价：100000（700000100000） =12.5%,借：固定资产清理 80000
15、0 累计折旧 2200000 贷：固定资产专有设备 3000000,甲公司的账务处理：,借：长期股权投资 700000 银行存款 100000 贷：固定资产清理 800000,乙公司的账务处理,借：固定资产 专有设备 800000 贷：长期股权投资丙公司 700000 银行存款 100000,三、涉及多项非货币性交换的会计处理,具有商业实质、且各项换入和换出资产公允价值均能够可靠计量:,换入资产的总成本应按照换出资产的公允价值总额为基础确定。 各项换入资产的成本，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资 产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各 项换入资产的成本。,具有商业实质、且各项换入资产公允价值能够可靠计量、换出资 产公允价值不能可靠计量:,换入资产的总成本应按照换入资产的公允价值总额为基础确定。 各项换入资产的成本，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资 产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各 项换入资
