财务报告的知识讲义

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1、04.08.2019,1,中级财务会计,第十八章 财务报告,04.08.2019,2,1.了解企业会计准则第30号财务报表列报、 企业会计准则第31号现金流量表及其应用指南；熟悉 资产负债表的内容、作用和结构，掌握资产负债表的编制方法。 2.熟悉利润表的内容、作用和结构，掌握利润表的编制方法。 3.熟悉现金流量表的内容、作用和结构，明确现金流量表的结构 原理，了解现金流量表的编制方法，能够利用分析填列法编制 现金流量表。 4.熟悉所有者权益变动表的内容、作用和结构， 掌握所有者权益变动表的编制方法。,学习目 标,04.08.2019,3,重点 1.资产负债表 2.利润表和所有者权益增减变动表

2、3.采用分析填列法编制现金流量表 难点 现金流量表各项目数据资料的计算,教学重点与难 点,04.08.2019,4,本章内容分配,第一节 财务报告概述,第二节 资产负债表,第三节 利润表,第四节 现金流量表,第五节 所有者权益变动表,第六节 附注,结束,04.08.2019,5,第一节 财务报告概述,一、财务报告及其内容 财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期 的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等 会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在 财务报告中披露的相关信息和资料。 财务报表是对企业财务状况、经营状况和现金流量的 结构性表述，财务报表至少应当包括资产负债表、利润

3、 表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和 附注。 财务报表是企业财务报告的核心内容。,04.08.2019,6,二、财务报表列报的基本要求 （一）列报基础 企业应当以持续经营为基础，根据实际发 生的交易和事项，按照企业会计准则的规定 进行确认和计量，在此基础上编制财务报表 （二）列报项目的一致性 财务报表项目的列报应当在各个会计期间 保持一致，不得随意变更，,04.08.2019,7,（三）按重要性列报性质或功能不同的项目 企业在编制财务报表的过程中，应当考 虑报表项目的重要性。 （四）列报项目金额不得随意抵销 财务报表中的资产项目和负债项目的金 额、收入项目和费用项目的金额不得相互

4、 抵销，但其他会计准则另有规定的除外。,04.08.2019,8,（五）列报项目至少提供可比较数据 当期财务报表的列报，至少应当提供所 有列报项目上一可比会计期间的比较数据 以及与理解当期财务报表相关的说明，但 其他会计准则另有规定的除外。 （六）财务报表的显著位置至少披露的事项 企业应当在财务报表的显著位置至少披 露下列各项：,04.08.2019,9,1.编报企业的名称。 2.资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。 3.人民币金额单位。 4.财务报表是合并财务报表的，应当予以标明 （七）企业至少按年编制财务报表 企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报 表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度

5、财务报 表的涵盖期间，以及短于一年的原因。,返回,04.08.2019,10,第二节 资产负债表,一、资产负债表及其结构 (一)资产负债表的概念 资产负债表是指反映企业某一特定日期 财务状况的财务报表，它反映企业在某一 特定日期所拥有的经济资源，所承担的现 时义务和所有者对净资产的要求权。,04.08.2019,11,(二)资产负债表的结构 资产负债表主要由表头和表体组成。 在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分左 右两方，左方列示资产项目，反映全部资产的分布 及存在形态，按流动性大小进行排列，右方列示 负债与所有者权益项目，反映全部负债和所有者权 益的内容及构成情况，负债按照到期日的顺序排

6、列 ，所有者权益按照形成情况排列，资产负债表左方 的合计数与右方的合计数相等。,04.08.2019,12,二、资产负债表的编制方法 我国资产负债表中是比较资产负债表，各项目的 金额为“年初余额”和“期末余额”两个栏次。 (一)“年初余额”的填列方法 “年初余额”栏的各项数字，应根据上年末资产负 债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资 产负债表规定的各项目的名称和内容同上一年度不 一致，应对上年末资产负债表各项目的名称和数字 按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额” 栏内。,04.08.2019,13,(二)“期末余额”的填列方法 资产负债表中期末余额数指月、季、半年和年末 数据

7、资料，“期末余额”栏内各项数据资料可利用以 下几种方法取得： 1.直接根据总账科目的余额填列 2.根据几个总账科目期末余额计算填列 3.跟据有关明细科目余额计算填列 4.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列 5.根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列,返回,04.08.2019,14,第三节 利润表,一、利润表及其结构 (一)利润表的概念 利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的 财务报表，是对企业在一定时期内经营活动成果 及某些特定活动所带来的利得或损失情况的综合 反映。它所提供的信息资料，对于企业的管理人 员、投资者、债权人等报表使用者具有重要的作 用。,04.08.2019,15,(

8、二)利润表的内容 1.营业收入 营业收入有主营业务收入和其他业务收入组成 2.营业利润 营业收入减去营业成本（主营业务成本 和其他业务成本）、营业税金及附加、销售费用 、管理费用、财务费用、资产减值损失、加上公 允价值变动收益、投资收益，即为营业利润。,04.08.2019,16,3.利润总额 利润总额 =营业利润+营业外收入-营业外支出 4.净利润 净利润=利润总额-所得税费用 5.每股收益 每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两 项指标。 （三）利润表的结构 常见的利润表结构有单步式和多步式两种。在 我国，企业利润表采用多步式结构。,04.08.2019,17,二、利润表的编制方法 利润

9、表分“本期金额”和“上期金额”两个金额栏次 ，利润表各项目的内容及其填列方法如下： （一）“上期金额”栏 “上期金额”栏反映各项目的上期实际发生数。 （一）“本期金额”栏 “本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。如 果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表 不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按 本年度规定进行调整，填入本表的“上期金额”栏。,返回,04.08.2019,18,一、现金流量表的作用 二、现金流量表中现金 三、现金流量表的结构原理 四、现金流量的分类 五、现金流量表的结构 六、现金流量表的填列方法 七、现金流量表补充资料 八、现金流量表的编制方法,第三节 现金流量表,

10、返回,04.08.2019,19,一、现金流量表的作用,现金流量表是为了弥补资产负债表和利润表的不足，而对外编制的 报表。 资产负债表反映企业某一特定日期财务状况，是个时点数，静态数 据，不能反映财务状况变动情况。 利润表反映企业某一特定时期经营成果，与现金相脱节，有时企业 利多无现金，亏损但现金可流动。 这样现金流量表应运而生，现金流理表是以现金为基础的财务务状 况变动表，它的作用主要表现： （一）可以反映企业当期现金变动流入、流出和净流量 （二）可以预测企业未来现金变动 投资者关心投资回报，无利无不回报，有利无现金无回报，所以投资 者既关心企业利润，也关心企业现金流动情况。,04.08.2

11、019,20,二、现金流量表中现金,日常核算 狭义现金 库存现金 资产负债表 货币资金 同广义现金 现金流量表 现金 广义现金+现金等价物 （一）广义现金 一般指资产负债表中的货币资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（己指明用途未动用）。 （二）现金等价物 1.判定条件，国际惯例 （1）期限短；（2）流动性强，变现能力强； （3）风险小；（4）易于转换为确切的现金金额 2.具体内容 各国有区别我国仅指持有期限在三个月内的短期债券投资，证券二级市场可以转化为现金。,04.08.2019,21,三、现金流量表的结构原理,我们知道对于每一个账户 期初余额+本期增加-本期减少=期末余额 对于现金

12、也不例外，将公式按年列示 现金 年初余额 1 000万元 +本年增加 1 000万元 -本年减少 600万元 期末余额 1 400万元 将现金看作水库，年初年末容积变动， 是流入流出增加、减少结果导致的。,04.08.2019,22,04.08.2019,23,四、现金流量的分类,以存量法表述的现金比较简单，以流量法表述的 现金复杂。 流入-流出=净变动 1000万-600万=400万，提供总数400万，作 为信息资料使用者不满意，就要进行分类。 分类太粗不满意，分类太细流水账。,04.08.2019,24,如此就要将本期现金流入的1 000万元进行分解，分解为三部分： 1.经营活动（产生）现

13、金流入 2.投资活动（产生）现金流入 3.筹资活动（产生）现金流入 将本期现金流出的600万元进行分解，分解为三部分 1.经营活动（产生）现金流入 2.投资活动（产生）现金流入 3.筹资活动（产生）现金流入,04.08.2019,25,重新组合后，形成现金流量表正表中的三部分： 1.经营活动产生的现金流量 包括经营活动现金流入 经营活动现金流出 2.投资活动产生的现金流量 包括投资活动现金流入 投资活动现金流出 3.筹资活动产出的现金流量 包括筹资活动现金流入 筹资活动现金流出 现金流量分为三类。,04.08.2019,26,其中经营活动产生现金流量，是以排除法定义的。 （一）经营活动产生现金

14、流量 指除投资和筹资活动现金流入和流出以外的现金 流入、流出活动，采用排除法定义，不采用涵盖法 定义。 （二）投资活动产生现金流理 指非流动资产所产生的现金流入及流出活动。 （三）筹资活动产生现金流量 导致资本（结构）或负债规模发生变动的现金流 入或流出活动。,04.08.2019,27,现金流量的理解 经营活动 流入-流出 净变动 负数不合理，正数现在越多，未来越多； 投资活动 流入-流出 净变动 属于长期投资、固定资产和无形资产增减变动所 导致，正数现在多，未来少，投资规模缩减；负数 固定资产生产产成品经营活动现金流量。 筹资活动 流入-流出 净变动， 正数现在多，未来少；负数现在少，未来

15、多。,04.08.2019,28,五、现金流量表的结构,现金流量表分正表和补充资料两部分 （一）正表 正表根据现金流量的不同类别分项目列示。 （二）补充资料 1.将净利润调节为经营活动现金流量； 2.不涉及现金收支的投资和筹资活动； 3.不涉及现金和现金现金等价物的净增加,04.08.2019,29,六、现金流量表的填列方法,现金流量表的编制方法，工作底稿法，T形账户法，还可采用计 算分析填列法，所有这些方法的应用，都涉及现金流量表中每个 项目金额的确定。其中最为有效的是计算分析填列法。 该方法根据利润表、资产负债表结合账户中数据资料，编制现 金流量表。 利润表 资产负债表 现金流量表 账户

16、现金 权责发生制 收付实现制 下面就现金流量表中每个项目金额，按照计算分析填列的方法 进行介绍。,04.08.2019,30,（一）经营活动产生现金流量 根据账户金额计算分析填列，采用假定、调整、剔除的程序。 1.销售商品提供劳务收到的现金 利润表 主营业务收入（为起点） 其他业务收入 账户 应交税金应交增值税（销项税额） (销售算、视同销售行为的不算) 含税销售收入 第一步假定都和现金有关，第二步调整与现金无关的部分 资产负债表 应收账款（年末年初） 应收票据（年末年初） 预收账款（年末年初）,04.08.2019,31,第三步再做调整下列两个项目。 （1）减去当年度计提的坏账准备， （2）减去因核销坏账而减少的应收账款 （3）减去应收票据因贴现而发生的利息。 资产减值损失 坏账准备 应收账款 坏账准备 1 200 000+（34