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1、第四章 注册会计师职业道德,引例,“两难问题” 一群孩子在铁轨上玩，铁轨有两条，一条还在使用，另一条已经废弃停用。其中一个孩子说：“我们到停用的铁轨那边去玩吧，这里一会有火车通过，很危险！”其他孩子没有听从劝告，仍留在原地，於是这位小朋友便自己走到停用的铁轨上理所当然的，火车来了，冲往使用铁轨上的那群孩子。假设这个时候，你正站在铁轨的切换器旁，你能让火车转往停用的铁轨，这样的话就可以救更多的孩子；但是那名在停用铁轨上的孩子将被牺牲。相反，更多的幼小生命就此消失。,第四章 注册会计师职业道德,当看到这种情况时，审计师应该怎么做？,A,D,告诉他妈妈,第四章 注册会计师职业道德,主要内容 第一节
2、职业道德概述 第二节 注册会计师职业道德基本原则 第三节 注册会计师职业道德概念框架 第四节 具体运用,第一节 职业道德概述,专业职业的职业特征,(1)专业教育，即通过培训和教育，在一种特殊知识和技能方面具有优势； (2)职业自律，即其从业人员固守由其管理机构制定的共同的价值和行为守则，包括制定客观的发展目标； (3)执业证书，即取得执业证书（通常是指对独享某一称谓或获得某一资格的回报）；接受政府的监督； (4)社会责任，作为一个整体承担一定的社会责任（通常是指对独享某一称谓或获得某一资格的回报）。,注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。,引例：
3、为什么要有职业道德规范？,职业,社会公众：现代市场经济中，存在经济利益密切联系的人们称为社会公众。 公众利益：通过政治化过程最终实现的经济利益是最大多数人的最大福利，即公众利益。 审计职业本身是保护公众利益。,审计职业服务是一种无形商品，商品需求者处于信息劣势，直接、明确、量化的约定无法达成，因此，只能对无形商品的生产、提供程序加以约定，从面间接地实现对其质量的控制、保证和提高。 1、关于该商品生产、提供程序的技术方面的约定； 2、关于供给者，即审计师与相关利益当事人交互行为方面的约定。 审计职业道德属于后者，明确界定审计师的行为空间。,道德发展的六个阶段（1）,时期1：道德成规前期在道德成规
4、前期，个体关心自己。法规由外部强加给个体。 阶段1：个体行为以有形的结果来判断，例如对违反法规行为的惩罚。 阶段2：个体知晓他人的需要，但是个体自己的需要得到满足是行动的基本动机。,道德发展的六个阶段（2）,时期2：道德成规期在道德成规期，个体能够借助他人（比如家人、同龄群体或国家）的观点来判断情况。 阶段3：个体试图遵守团体规范。个体考虑他人关于情况的观点，运用这些规范来解决矛盾。 阶段4：个体关心社会和规则的秩序。遇到矛盾时，个体以法律和法规作为指导。,道德发展的六个阶段（3）,时期3：道德成规后期在道德成规后期，社会的法律和法规受到质疑，并以普遍的道德标准来重新定义。 阶段5：个体看重社
5、会契约和共同的义务。个体考虑每个人的利益不偏不倚的来解决矛盾中的分歧。 阶段6：应用于个人和团体的普遍的道德和伦理标准（比如正义、平等和尊严）是个体行为的基础。,获取相关事实。,从事实中辨认出道德内容。,决定谁受到了影响。,辨认可行的其他方案。,确认各种方案所可能导致的,解决道德困境,人们制定了正式的道德框架来解决 道德困境问题。,1. 2.,3. 4. 5.,后果。 6. 决定适当的行动。（什么是 适当的行动？）,这六个步骤便是解决道 德困境的基本途径。,P55 职业道德困境,第二节 注册会计师职业道德基本原则,一、诚信、独立、客观、公正,二、专业胜任能力和应有的关注,三、保密,四、职业行为
6、,P57,诚信 独立 客观与公正,客观性原则和公正性原则适用于注册会计师提供的各种专业服务，而不仅仅局限于鉴证业务。,告示,专业胜任能力,注册会计师与客户之间的专业能力水平存在重要差别，以至于客户必须依赖注册会计师的专业能力。,专业胜任能力要求,随着业务、法规和技术的最新发展，注册会计师应不断保持和改进自己的专业知识和技能，使其维持在一定水平之上。 专业胜任能力原则也要求当某项业务所需的能力超出注册会计师个人或其所在事务所的能力时，他应该拒绝接受委托，除非能得到有关专家的帮助。,应有的关注,要求注册会计师以其能力和勤勉的态度履行其职业责任，关注客户的最佳利益以保证客户能够享受高水平的专业服务，
7、并与注册会计师对公众的职业责任保持一致。 要求注册会计师充分计划和监督其负责的任何职业活动。,保密,保密原则要求注册会计师对在执业过程中获知的信息保密。除非有法定的或专业的披露权力及义务，在未经正当或特别授权的情况下，注册会计师不得使用或披露任何类似信息。 保密原则在注册会计师与客户的关系终止后仍应继续。 注册会计师还应当采取措施，确保业务助理人员和专家对客户的信息保密。,职业的定义,罗斯科.庞德曾经对职业下个这样的定义：“所谓职业，就是富有为公众服务精神的，并把一门有学问的艺术作为共同的天职来追求的一群人。即使这种追求是一种谋生手段，但其本质仍然是一种公共服务。”,职业行为原则要求,注册会计
8、师遵守相关的法律和规章 维护本职业的良好声誉 避免任何损害职业形象的行为,统一的技术准则对于注册会计师职业取信于公众来说是必不可少的。 熟悉并遵守审计准则、会计准则等职业技术准则是注册会计师完成业务的前提。 只有遵循了这些技术准则，并以这些技术准则作为判断客户的标准，才能保证注册会计师在执业过程中做到公正、客观。,第三节 注册会计师职业道德概念框架 分析思路P61,第四节 注册会计师对职业道德概念框架 的具体运用,P63可能对职业道德基本原则产生威胁 的具体情形,过度推介,判断】V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所
9、同意V公司延期至2005年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。 “在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费”这个事项就使得与鉴证客户之间构成了经济利益关系，这种经济利益关系是直接经济利益关系，影响审计的独立性。,【判断】A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。 该注册会计师如果参与审计业务，无论经济利益的大小，都会影响到独立性。,例2： 一家计算机公司专门从事向事务所提供纳税申报表数据的计算机处理服务。当该计算机公司打算公开发行股票时，出现了这样一个问题：即对该公司进行上市审计的事务所利用了
10、他们提供的计算机处理服务。 在此案例中，会计师事务所和计算机公司实际上就存在着一种买卖活动的商业关系使他们之间的关系有了一定的经济依赖性。 此时我们的判断应视这项收费对于事务所、计算机公司是否重大而言来决定是否影响其独立性。如果这项收费对于两公司都是重大的，或其中一方是重大的，那么该事务所的独立性就会受到损害。 即使是正常的公平交易，但由于其余额的重大性，导致双方存在影响审计师独立性的利益关系。,自我评价因素,1鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工； 2为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务； 3为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据
11、或其他记录。,例： 某事务所的一位合伙人是一家公司执行委员长会的成员和董事，任期为6年。在他辞职的年度中，该事务所开始对该公司的财务报表进行审计。但审计并不涉及该合伙人作为被审计单位董事的任何相关年度的报表。,密切关系因素,1与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工； 2鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员； 3会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往； 4接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员
12、工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。,例： 一家国际会计公司的合伙人是其客户（一家跨国公司）的高管的儿子。父亲的工作是负责全球各公司的内部经营审计。父亲和儿子都同住在远离美国总公司的一个外国城市。而对这家跨国公司的审计相当重要的一部分都在这个城市进行。在此案例中，由于父亲和儿子的亲密关系而损害了审计师独立性。 跨国公司应聘请一家与主要审计人员没有关系的会计公司来进行审计。,例： 某事务所一名审计人员出任事务所一家客户公司的董事。按照合伙协议条款，该合伙人将按一个较低的比率继续分享事务所的盈利，不参与分配审计该公司的审计费，但分享事务所盈利的经济联系使其难以消除对事务所的影响，因此不能保持独立。
13、当审计合伙人仍然从事务所获取退休福利时，那么只有在这种退休福利是一项固定偿付计划的情况下才符合要求，这锁定了合伙人从事务所获得收益的风险和金额，从而大大减轻了合伙人对事务所的持续影响。,外界压力因素,1在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁； 2受到有关单位或个人不恰当的干预； 3受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。,P63对违反职业道德基本原则的防范措施 会计师事务所层面的防范措施 具体业务层面的防范措施 客户内部系统和程序中的防范措施,当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。,业务期间,
14、执行鉴证业务之日,出具鉴证报告之日,其中一方通知解除专业关系和出具最终鉴证报告二者之中时间晚者,业务期间,业务期间（鉴证业务预期会再度发生）,在审计业务中，业务期间是指事务所对其出具报告的财务报表覆盖的期间。,业务期间,收费及其他类型的报酬,一、收费,二、佣金,确定收费时，会计师事务所应当考虑的因素,（1）专业服务所需的知识和技能； （2）所需专业人员的水平和经验； （3）每一专业人员提供服务所需的时间； （4）提供专业服务所需承担的责任。,或有收费的含义和类型,或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。 收费与否型的或有收费：客户要求注册会计师发表标准审计报告，否则就
15、不付费； 收费水平型的或有收费：客户按照审计后的净利润水平高低付费。,或有收费在鉴证业务中危害很大,如果会计师事务所的收费与否或多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件，注册会计师为了获得收费或多收费，往往就会发表不恰当的意见，作出有违社会公众利益的行为。,佣金的实质和危害,以支付佣金的方式招揽业务实质就是一种变相的行贿行为 ； 危害： 佣金的支付相当于支付佣金的一方业务收费降低，从而影响执业质量 ； 如果会计师事务所和注册会计师因宣传他人的产品或服务而收取佣金，也很容易导致形式上的不独立，降低行业在社会公众中的形象。,如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保： 在提供专业服务时，工作质量不会受到损害，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序； 客户了解专业服务的范围和收费基础。 除法规允许外，会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。 会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。 会计师事务所和注册会计师不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金。,2009年会计师事务所综合评价前百家信息,休息了！,
