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1、第十七章 货币资金审计,第一节 货币资金审计的特点,一、货币资金与业务循环的关系 货币资金按照存放的地点不同可以分为库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票、银行本票等）。 货币资金与各业务循环之间都有直接的联系，货币资金是各循环的枢纽，起着“资金池”的作用，它们之间的关系可以用图表示。,二、货币资金的审计范围和内容 由于企业的货币资金既包括企业库存的现金（包括人民币和外币），又包括企业存入银行或其他金融机构的存款，还包括企业到外地进行临时或零星采购而汇往采购地银行开立采购专户的款项所形成的外埠存款、企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项所形成的银行汇票存款、企业为取得银行本票
2、按照规定存入银行的款项所形成的银行本票存款、在途货币资金、信用证存款等其他货币资金，以上这些都属于货币资金审计的范围。,货币资金审计的内容是指货币资金审计的监督对象。主要包括以下几方面： （1）审查评价企业货币资金内部控制制度的健全性、有效性； （2）审查企业货币资金结存数额的真实性、正确性。为此，要涉及一些证实货币资金余额的账簿、资料，如现金日记账、银行存款日记账；现金及银行存款总分类账、现金盘点表、银行存款余额调节表等；,（3）审查企业货币资金收付业务的真实性、合法性。为此，要涉及一些证实经济业务发生的原始凭证、记账凭证等。,三、货币资金的凭证和会计记录 1、原始凭证。 2、记账凭证。 3
3、、现金日记账。4、银行存款日记账。 5、现金总账、银行存款总账。6、其他货币资金账户。 7、其他相关账户。,四、货币资金审计的目标 主要包括如下内容： （1）确定被审计单位资产负债表中的货币资金是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。 （2）确定被审计单位在特定期间内发生的货币资金收支业务是否均已记录入账，有无遗漏。 （3）确定被审计单位货币资金收支业务的发生是否符合有关法律、法规的规定。,（4）确定被审计单位货币资金的余额是否正确。 （5）确定货币资金在会计报表中的披露是否恰当。,货币资金审计目标,五、货币资金风险评估 货币资金具有下列特征： （1）货币资金受多个循环交易的影响，出错的可能性大
4、，货币资金内在风险大。 （2）货币资金贯穿了企业生产经营活动的全过程，是企业资金运动起点和终点。,第二节 货币资金控制测试,一、货币资金内部控制 货币资金内部控制制度是企业内部控制制度的重要组成部分，是企业为了保证货币资金的安全、完整和有效使用，结合货币资金收支的特点，事先制定的一套相互制约，相互核对，相互验证的办法和程序的总称。一套健全的货币资金内部控制制度主要分为三部分：收款控制、付款控制以及余额控制。,1、收款内部控制。主要包括现金销售、电子销售、赊销收回、锁箱系统和电子转账等。 现金收入的锁箱控制。当企业通过邮局收取大额货币资金时，往往采用锁箱系统来加强内部控制和缩短从收到现金到存入银
5、行的过程。锁箱（实际上就是由企业开户银行所控制的邮箱。开户银行每天定时到邮箱去收取邮件，将收到的现金记入企业支票账户，并向企业发送收款通知书。由于银行无权接触企业会计记录，从而避免了货币资金被挪用的风险。,电子资金转账。如今越来越多的企业采用电子资金转账系统来收付款。电子资金转账系统相对支票而言，其优点在于减少了纸张的传递过程，从而降低了成本，节约了时间。但是，电子资金转账系统需要一套完善的计算机网络来保证系统安全、有效地接收和传输数据，同时还需要一套备份系统来防止原系统崩溃。这反过来又加大了企业固定成本的支出。,2、付款内部控制。 企业主要采取支票和电子转账方式支付货币资金,如果支出的金额很
6、小，则可以直接从库存现金中支付。 3、余额内部控制。 银行存款余额调节通常每个月进行一次，由独立于银行记账人员的第三者对银行对账单和银行存款账进行调节，以检查银行会计记录与企业会计记录的一致性。,（1）银行存款余额调节。银行存款余额调节的内容主要包括： 核对银行已付款支票与企业日记账中有关付款日期、付款对象和金额以及签字、背书和注销的情况。,核对银行已收款支票与企业日记账中有关收款日期、来源和金额以及支票编号等情况。 核对银行对账单中贷方金额与日记账中借方金额是否一致。 核对银行对账单中借方金额与企业日记账中贷方金额是否一致。,调整核对未达账项等。 其中第项控制主要针对银行存款的收入和支出，第
7、项控制则主要针对银行存款余额。 （2）现金盘点。现金应进行定期或不定期的盘点清查，确保账面余额与库存现金实际余额相符。,（3）备用金内部控制。备用金控制通常的做法是实行定额备用制度，并重点加强对报销凭证的审查，以达到控制目的。在将零用现金补足时，要对每次支付的证明文件的完整性和真实性进行审核，并打孔以防止重复使用。,二、货币资金控制测试 当存在下列情形时，注册会计师应当实施货币资金控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期货币资金内部控制的运行是有效的；（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。,（1）调查了解货币资金内部控制制度。 （2）抽取收款凭证并进行审核。
8、（3）抽取付款凭证并进行审核。 （4）抽取一定期间的现金日记账和银行存款日记账并与相应的总账账户进行核对。 （5）抽取一定期间的银行存款余额调节表与库存现金盘点表，将其同银行对账单、银行存款日记和总、现金日记账和现金总账进行核对，确定被审计银行存款余额调节表是否正确编制，是否按时进行等。,（6）检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。 （7）评价货币资金的内部控制。,第三节 库存现金审计,一、库存现金余额审计 1、检查现金日记账，核对现金日记账与总账的余额是否相符保证库存现金账面余额的正确性。注册会计师测试现金余额的起点，是核对现金日记账与总账的余额是否相符。如果不相符，应查
9、明原因，并作出适当调整。,2、盘点库存现金，确定被审计单位库存现金的实存数额。对库存现金的盘点，通常包括对已收到但尚有未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。盘点库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序。盘点时必须有被审计单位出纳员和会计主管人员参加，并由注册会计师参加进行盘点。,盘点库存现金的步骤和方法有： （1）制定库存现金盘点程序，实施突出性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。在现金盘点前，应由出纳员将现金集中起存入保险柜，必要时可以加以封存。,然后由出纳员把已办妥的现金收付手续的收付款凭证登记现金日记账，如果被审计单
10、位现金存放部门有两处或两处以上者，应同时进行盘点。人手不足时，可先加以封存，然后再逐一清点，以防拆东补西，影响盘点效果。,（2）审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。一方面是检查现金日记账的记录与现金收付款凭证的内容和金额是否相等，有无涂改、刮擦等异常现象；另一方面要检查记账凭证日期和日记账记账日期是否相符或相近。 （3）由出纳员根据现金日记账加计累计数额结出现金结余额。,（4）盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”。作为审计工作底稿。如果有冲抵库存现金的借条，需在盘点表中加以说明。库存现金盘点表的格式参见表。,（5）如果库存现金实际盘点是在资产负责表日后进行的，则需调整至资产
11、负债表日的现金实有额。调整金额通常是在审计日期确定盘点金额的基础上，进行倒推计算后得到的。具体计算公式如下： 资产负债表日现金实有额盘点日现金实有额资产负债表日至盘点日现金支出数资产负债表日至盘点日现金收入数,P437 库存现金盘点表 3、检查外币资金的折算。 4、检查现金在资产负债表上的披露。,二、现金收支业务审计 1、对现金日记账的审查。主要应注意下列事项： （1）现金日记账的开设是否合理合法。 （2）现金收付是否超出规定的结算范围。 （3）库存现金余额是否超过规定的限额。,（4）是否存在以收入坐抵支出的情况。 （5）现金收付业务是否按顺序入账以及现金账户的余额是否正常。 2、现金收付款凭
12、证的审查。 3、抽查大额现金收支。 4、检查现金收支的正确截止。 5、现金挪用测试。,【例题1单选题】（根据2003年试题改编）A注册会计师是N公司2002年度财务报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。 货币资金内部控制的以下关键控制环节中，存在重大缺陷的是（ ）。,A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管 B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策 C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金 D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账
13、面余额与银行对账单调节相符,【答案】C 【解析】本题的考点为货币资金内部控制。现金收入及时存入银行，不可坐支现金。 【例题2单选题】（根据2005年试题改编）针对N公司下列与库存现金相关的内部控制,A注册会计师应提出改进建议的是（ ）。,A.每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单 B.担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开 C.现金折扣需经过适当审批 D.每日盘点现金并与账面余额核对,【答案】B 【例题3多选题】（根据2006年试题改编）F注册会计师负责对A公司2005年度财务报表进行审计。在对货币资金项目审计过程中，F注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判
14、断。 针对A公司以下与货币资金相关的内部控制，F注册会计师应提出改进建议的有（ ）,A.现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出 B.在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账 C.指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户 D.期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额，对余额核对相符的银行存款账户，无须编制银行存款余额调节表,【答案】BD 【解析】B项出纳人员不应登记相关费用明细账；D项无论余额是否相符，均需要编制银行存款余额调节表，以防出现余额正确，但是发生额不符的情况。,【例题4单选题】（根据2003年试题改编）A注册会计师是
15、N公司2002年度财务报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断. 2003年3月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。,N公司3月4日账面库存现金余额为2000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2003年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2002年12月31目库存现金余额应为（ ）元。 A.1300 B.2300 C.700 D.2700,【答案】B 【解析】首先，确认3月5日账实是否相符
16、。3月5日账面结存数账面余额已收现金未记账金额已付现金未记账金额2000300040001000（元），3月5日账实相符，也说明3月4日实存现金2000元。然后用调节法计算12月31日（结账日）库存现金余额。 2002年12月31目库存现金余额1000（1655004000）（1652003000）2300（元）,【例题5简答题】（根据2006年试题改编）在对G公司2005年度财务报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。,监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底
