企业税收筹划专题讲座

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1、贺 飞 跃 中国注册会计师 中国注册税务师,企业税收筹划专题讲座,专题讲座内容,模块一：纳税筹划理念、技巧与方法 模块二：增值税最新政策与纳税筹划技巧 模块三：营业税最新政策与纳税筹划技巧 模块四：企业所得税最新政策与纳税筹划技巧 模块五：个人所得税最新政策与纳税筹划技巧 模块六：其他税最新政策与纳税筹划技巧 模块七：企业经济活动筹划方法 模块八：会场互动、分析交流与疑惑解答,2014年全国税收收入,政府工作报告,2013年：结合税制改革完善结构性减税政策。重点是加快推进营业税改征增值税试点工作，完善试点办法，适时扩大试点地区和行业范围。 2014年：推进税收制度改革，把“营改增”试点扩大到铁

2、路运输、邮政服务、电信等行业，清费立税，推动消费税、资源税改革，做好房地产税、环境保护税立法相关工作。进一步扩展小微企业税收优惠范围，减轻企业负担。 2015年：力争全面完成“营改增”，调整完善消费税政策，扩大资源税从价计征范围。提请修订税收征管法。,模块一：纳税筹划理念、技巧与方法,一、纳税筹划与孙子兵法 二、纳税筹划内涵与思路 三、纳税筹划目标与步骤 四、纳税筹划模型与公式 五、纳税筹划技巧与方法,21:11:47,6,纳税筹划与孙子兵法,孙子兵法谋攻第三 摘录 上兵伐谋纳税筹划 运筹帷幄之中，决胜千里之外。 其次伐交税务攻关 不战而屈人之兵，善之善者也。 其次伐兵偷逃税收 百战百胜，非善

3、之善者也。 其下攻城暴力抗税 攻城之法，为不得已。,21:11:47,7,孙子兵法谋攻第三 摘录 故曰：知彼知己，百战不殆；不知彼而知己，一胜一负；不知彼不知己，每战必败。,21:11:47,8,纳税筹划内涵,纳税筹划（tax planning）也称税收筹划或税务筹划。是纳税人为实现纳税最小化及税后利益最大化目标，在遵守税法的前提下，对自身经济活动所进行的事先安排。,1.纳税筹划的主体是纳税人。 2.纳税筹划的目标是通过纳税最小化实现税后利益最大化。 3.纳税筹划的前提是遵守税法。 4.纳税筹划的客体是经济活动。 5.纳税筹划的职能是事先安排。 6.纳税筹划的范畴包括节税（tax saving

4、）和避税（tax avoidance），但不包括逃税（tax evasion）。,21:11:47,10,纳税筹划思路,1.悉心研究税法 2.精心安排经济活动 3.将经济活动与税法相结合,21:11:47,11,纳税筹划目标,1基础目标 （1）避免纳税风险 （2）避免多纳税 2中间目标 （1）纳税最小化 （2）纳税最迟化 （3）筹划收益大于筹划成本,21:11:47,12,3最终目标 通过纳税最小化实现税后利益最大化。 税后利益税前利益税收总额 利润标准：税后利润、每股收益、净资产收益率。 现金标准：税后净现值，每股净现值、内含报酬率。,21:11:47,13,纳税筹划基本步骤,1熟悉企业经济

5、业务。 2搜集相关税收政策。 3设计可供选择的纳税方案。 4根据筹划目标确定比较指标。 5计算各纳税方案相关指标。 6选择最优纳税方案。 7对筹划方案进行跟踪分析。,纳税筹划模型,1.税后利益最大化模型 2.纳税最小化模型 3.相机决策模型 4.纳税禁区模型 5.统一调度模型,21:11:47,15,税额计算通用公式,应交税额=税基*税率-税额抵扣-税额减免 计税金额应税收入-税收扣除 价外税（比如增值税）计税金额： 不含税金额含税金额/（+比例税率） 价内税（比如消费税、营业税）计税金额： 含税金额不含税金额/（-比例税率）,21:11:47,16,纳税筹划技巧,1.征税范围筹划技巧（征税对

6、象、纳税环节、纳税人） 2.计税方法与税率筹划技巧（计税方法、税率） 3.税基筹划技巧（应税收入、税收扣除、应税所得） 4.税额抵扣与减免筹划技巧（税额抵扣、税额减免、退税） 5.纳税时间与地点筹划技巧（纳税时间、纳税地点）,纳税筹划基本方法,1.分解法 2.组合法 3.增加法 4.减少法 5.转移法 6.转换法,21:11:47,18,模块二：增值税最新政策与纳税筹划技巧,一、营业税改征增值税政策 二、增值税对会计利润和现金流量的影响 三、征税对象和纳税环节筹划 四、纳税人筹划 五、计税方法筹划 六、税率筹划 七、税基筹划 八、税额抵扣筹划 九、税额减免筹划 十、退（免）税筹划,21:11:

7、47,19,一、营业税改征增值税政策,1.自2012年1月1日起，在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。 2.自2012年9月1日至2012年12月1日，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京等8个省（直辖市）。 3.自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视服务纳入试点。 4. 自2014年1月1日起，铁路运输和邮政业纳入营改增全国试点。 5.自2014年6月1日起，电信业纳入营改增试点。 6. 2015年力争全面完成“营改增”。,营改增税负变化,1 .试点小

8、规模纳税人税负明显下降； 2 .试点一般纳税人税负有升有降； 3 .原增值税一般纳税人税负普遍下降； 4 .原增值税小规模纳税人税负不变； 5 .原营业税纳税人税负不变。 财税2013106号 财税201443号,小微企业（小规模纳税人）试点前后税负比较 试点前应纳营业税含税销售额*3%、5%、10% 试点后应纳增值税含税销售额/（1+3%）*3%含税销售额*2.91% 案例 某咨询服务公司，年营业额500万元，营改增试点后被认定为小规模纳税人，计算、比较试点前后税负。,大中型企业（一般纳税人）试点前后税负比较 试点前应纳营业税含税销售额*3%、5%、10% 试点后应纳增值税不含税销售额*17

9、%、11%或6%-进项税额 案例 某公路运输公司每年营业额5550万元（含税） ，每年购进汽车1500万元（不含增值税），购进汽油1000万元（不含增值税），接受修理修配劳务500万元（不含增值税）。营改增试点后被认定为一般纳税人，计算、比较试点前后税负。,原增值税一般纳税人税改前后税负比较 试点前应纳增值税不含税销售额*17%或13%-进项税额 试点后应纳增值税不含税销售额*17%或13%-进项税额 案例 某工业企业产品适用增值税率为17%，年销售额1000万元（不含税），年购进原材料500万元（不含税） ，支付公路运费55.5万元（含税） ，购买自用小汽车60万元（不含税），接受咨询服务2

10、1.2万元（含税）。计算、比较营改增试点前后税负。,21:11:47,24,二、增值税对会计利润和现金流量的影响,案例 某化妆品厂位于市区，当期购进原材料及机器设备支付价款100万元、进项税额17万元，生产、销售化妆品，取得价款300万元、销项税额51万元。化妆品消费税率30%，城建税率7%，教育费附加3%，地方教育费附加2%。,21:11:47,25,三、征税对象和纳税环节筹划,增值税征税对象包括销售货物，进口货物，提供加工、修理修配劳务。 1 .自2010年10月1日起，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。 2.自2011年3月1日

11、起，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。 3自2013年2月1日起，纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税。,21:11:47,26,营改增应税服务,1.交通运输业 财税2013106号 包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。 2.邮政业 包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务 3.电信业 财税201443号 包括基础电信服务和增值电信服务。 4.部分现代服务业 包括研发和技术服务、信

12、息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。,21:11:47,27,增值税实行多次课征制，全环节纳税。 纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。,21:11:47,28,四、纳税人筹划,增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人，计税方法不同。小规模纳税人的标准为： （1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的； （2）除本条第一

13、款第（1）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。应税服务年销售额标准为500万元（含本数）。 案例 某广告公司年销售额450万元（含税），年采购货物、接受应税服务进项税额合计20万元。该广告公司是否申请一般纳税人资格？,五、计税方法筹划,一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。 （1）试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴

14、纳增值税。公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。其中，班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输。 试点纳税人中的一般纳税人提供的铁路旅客运输服务，不得选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。,案例 某出租车公司被认定为一般纳税人，每年提供公共交通运输服务销售额3,000万元（含增值税），每年购进汽车400万元（不含增值税），购进汽油500万元（不含增值税），接受修理修配劳务100万元（不含增值税）。该出租车公司应选择适用抵扣计税方法还是简易计税方法？,（2）试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产

15、为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。 案例 某运输公司2013年1月购进10台货车，取得专用发票，注明金额500万元，税额85万元。2013年8月实施营改增，被认定为一般纳税人。 2014年起该公司将这10台货车用于经营租赁，每年收取租金100万元（含税）。该公司如何选择计税方法？,21:11:47,32,六、税率筹划,增值税实行差别比例税率， 基本税率为17%： 1纳税人销售或者进口其他货物，税率为17% 。 2纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为17%。 3提供有形动产租赁服务，税率为17%。 13%税率： 1食用植物油。2食用盐。 3自来水、暖气、

16、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。 4图书、报纸、杂志。5音像制品。6电子出版物。 7饲料、化肥、农药、农机、农膜。 8农产品。 9二甲醚。,11%税率： 提供交通运输业服务，邮政业服务，基础电信服务。 6%税率： 提供增值电信服务， 现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）。 5%税率： 自2013年8月30日起，对按此前规定所有减按4%征收进口环节增值税的空载重量在25吨以上的进口飞机，调整为按5%征收进口环节增值税。 自2014年1月1日起，租赁企业一般贸易项下进口飞机并租给国内航空公司使用的，享受与国内航空公司进口飞机同等税收优惠政策，即进口空载重量在25吨以上的飞机减按5%征收进口环节增值税。财关税201353号 财关税201416号,21:11:47,34,案例 某商场为增值税一般纳税人，2011年11月份零售额500万元（含税），其中粮食、食用植物油零售额200万元（含税