企业税务稽查的检查方法

《企业税务稽查的检查方法》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业税务稽查的检查方法（63页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、税务稽查案例解析,第一部分：分析方法篇,案件分析的目的是找出企业可能存在的问题，从而选用适当的稽查手段，进行个案突破。从考试的意义来看，主要是制作稽查预案的需要。 一、税负分析法（三类） （一）动态税负的趋势分析（第2页） 案例1-1：某啤酒公司隐匿收入偷税案 该企业增值税税负逐年降低，检查组通过动态税负趋势分析，发现申报异常。判断可能少计销项，多列进项。 考试题：给出一组数据，能够进行税负分析，判断异常，从而制定检查预案。,啤酒公司的税负分析,3,第一部分：分析方法篇,一、税负分析法 （二）静态税负分析（第7页） 案例1-2：某钢材生产企业虚增成本少列收入偷税案 某地区钢材企业所得税负担率线

2、为1%，而该企业的企业所得税负担率为0.58%.税负率明显偏低。判断可能少计收入，或多列成本。 检查结果印证：该企业既有少列收入，又有多列成本。,钢材生产企业静态税收分析,5,第一部分：分析方法篇,一、税负分析法 （三）税负综合分析（第12页） 问：某企业税负并不低，甚至高于同行业，但是其收入规模明显同其经营规模不匹配，有可能存在什么问题呢？（滞留票问题：国税函（2008）279号） 案例1-3：某配件公司设置账外账偷税案 税负并不低；（收支均账外经营情况下，税负分析失效） 该企业主要生产建安配件，应当有很多下游个体户或者房地产开发企业购买，或者不要发票，或者开具普通发票，而该公司专用发票销售

3、开具达到90%以上，明显不符合常规； 人均工资超过同行业3倍，人均产值仅为同行业三分之一。 综上所述，有明显的收入同支出均不入账，采取两套账偷税的迹象。,第一部分：分析方法篇,二、控制分析法（加工制造业检查重要方法） （一）案例1-1：某啤酒公司隐匿收入偷税案 1、第3页：麦芽与啤酒投入产出比，据到其他啤酒企业调查，投入产出比为1：8，而该企业仅为1：7.2，明显异常。 2、第7页：类似的，如：主副产品比例分析法。 检查人员试图运用啤酒同副产品麦糙的比例，来确定啤酒产量。由于麦糙均是销售给不记账的关联个体户，因此该方法失效。 思考：某企业2006年主副产品产量比例为5：1，在技术工艺未改进情况

4、下，2007年变成了10：1，分析该企业可能存在什么问题？,第一部分：分析方法篇,二、控制分析法（加工制造业检查重要方法） （二）案例1-6：某外资光学制造有限公司少列收入偷税案（25页） 生产隐形眼镜的主要材料为干凝胶，其包装物是玻璃瓶。每生产一片隐形眼镜需要一片干凝胶、并存放于一个玻璃瓶中。即：三者有1：1：1的比例关系。 该公司三者比例关系不均衡。说明有可能少列收入偷税。,第一部分：分析方法篇,二、控制分析法（加工制造业检查重要方法） （三）投入产出比法总结： 投入产出比法是控制分析法的一类，是加工制造业检查的重要方法，其目标是核实产量，其关键是取得准确比例。 投入产出比法的测算结果只能

5、作为疑点，及下一步检查重点，不能直接作为证据对企业进行处理。（除非是根据征管法第35条进行核定） 投入产出比法建立在投入或产出一方可信或可控的基础上，例如案例1中，通过对上游麦芽供应商进行外调，证实投入是可信的，从而才能用投入产出比方法分析。 例如：保定7.26案件，专案组为了计算“前店后厂”利废企业虚开废旧物资发票的数量，假定产出是准确的，从而挤出虚抵进项的金额。 如果两端都不可控，两边都漏风，则投入产出比法不能用。,第一部分：分析方法篇,二、控制分析法（加工制造业检查重要方法） （四）延伸思索： 上下游分析法，被广泛应用。（确定检查重点） 例如：某公司专营某大化妆品品牌（例如：小护士），在

6、南三条进行销售，如何制定检查预案？（上游可控，到上游外调） 例如：某企业主要销售矿山配件，进货渠道复杂，但主要销售给某大型国有矿山，如何制定检查预案？ （下游可控，到下游外调）-在账簿上隐瞒收入，找发票给国有矿山，从而隐瞒收入。,第一部分：分析方法篇,（五）财务数据配比分析 案例1-5：某木制品有限公司利用代理出口隐瞒收入偷税案 1、2003年销售收入2341万，2004年销售收入503万元；增长率为505/2341=22% 2、电费：2003年支出5.5万，2004年7万元;增长率为7/5.5=1.27 3、职工人数：2003年59人，2004年57人。 4、包装物：2003年15.3万，2

7、004年15.05万。 5、运费支出：2003年11.2万，2004年14.4万。,11,第一部分：分析方法篇,三、发票比例综合分析法 （一）案例1-3：某配件公司设置账外账偷税案（第13页） 该企业主要生产建安配件，应当有很多下游个体户或者房地产开发企业购买，或者不要发票，或者开具普通发票，而该公司专用发票销售开具达到90%以上，明显不符合常规； 初步判断：隐瞒无票收入。 （二）案例1-4 ：某食品有限公司隐匿收入偷税案（第14页） 该公司纳税申报表申报的均是开具发票（包括增值税专用发票和普通发票的收入），无无票收入，这与一般情况不符。因为该公司经营的火锅调料销售对象主要是超市或私营企业、个

8、体批发商等，相当一部分经销对象不需要发票，应该有大量未开票的销售收入存在。 初步判断：隐瞒无票收入。 更隐蔽的，隐瞒部分无票收入，不容易分析是否有问题。,第一部分：分析方法篇,三、发票比例综合分析法（虚开发票的延伸分析） 虚开发票企业进行虚开发票违法活动需要解决的三个问题： 第一，自身的进项问题；第二，资金流问题；第三，生产能力 （一）进项问题 如果虚开企业不能解决其自身的进项税额问题，虚开企业收取3-6%的手续费，却要缴纳17%的全额税款，是根本不可能的。其解决途径有： 1、用假专用发票作为进项（2003年以前的常见做法） 国税发【2003】17号文件，宣布假票虚开已经过去。“雷霆一号”打破

9、了这个神话。 总的来说，假票虚开的现象已经基本绝迹。,第一部分：分析方法篇,三、发票比例综合分析法（虚开发票的延伸分析） （一）进项问题 2、“票货分离” 案例7-1：某公司利用“四自三不见”方式骗取出口退税案（211页） “大量的增值税专用发票是票贩子以”票货分离“方式虚开的。所谓”票货分离“的方式，是票贩子（大部分为从事批发业务的商贸企业，其下游客户多为不需要专用发票的小规模企业和个体户）以需要增值税专用发票的企业（即虚开增值税专用发票的受票方）的名义购货，由受票企业按照票面金额全部向销货方付款，受票企业取得专用发票抵扣，票贩子取得货物进行销售。 票贩子将受票企业支付的全额货款扣除开票费后

10、的余款付给受票企业或受票企业指定企业。 思考：在这项业务中，对受票企业外调是否能收到良好效果？,第一部分：分析方法篇,三、发票比例综合分析法（虚开发票的延伸分析） （一）进项问题 2、“票货分离” 案例8-3：某工贸有限公司虚开专用发票案 案例8-6：三户橡胶公司代开增值税专用发票案 3、“四小票” （1）运费发票 （2）海关完税凭证（虚假的很多） 案例8-5：某贸易公司虚开增值税专用发票团伙案（246页） （3）废旧物资发票（2009年以后不能做扣税凭证了） （4）农产品收购凭证与普通发票（最大的难题）,第一部分：分析方法篇,三、发票比例综合分析法 延伸思考：大量不要发票下游客户的存在，是上

11、游企业隐瞒无票收入或虚开发票的前提。 （1）上游企业隐瞒无票收入，偷税； （2）上游虚开发票（在进项较多的情况下）； （3）“票货分离” 第一，上游企业进货的时候，就要求供货商开具给需要进项发票的单位，从而收取开票费。 第二，上游企业直接虚开发票给需要进项发票企业。 思考：如何解决虚开呢？ 新修订的增值税暂行条例实施细则降低了一般纳税人的认定门槛，国税函【2008）1079号文件重申了国税发【2005】150号文件。,第一部分：分析方法篇,三、发票比例综合分析法 思考：如何解决虚开发票问题呢？ （一）1998年以来对商贸一般纳税人严加监管，严格办理一般纳税人条件，尽量少办商贸企业一般纳税人。

12、（二）2004年，对商贸企业办理一般纳税人采取“辅导期”管理。 （三）2009年以来，理念彻底发生了变化。 工业100万-工业50万 商业180万-商业80万 新修订的增值税暂行条例实施细则降低了一般纳税人的认定门槛，国税函【2008）1079号文件重申了国税发【2005】150号文件。,第一部分：分析方法篇,四、现金流分析法 （一）案例1-5：某木制品有限公司利用代理出口隐瞒收入偷税案（21页） 公司流动资金短缺，经过查往来账，发现资金来源于向法定代表人母亲的多次借款。 （二）案例1-6：某外资光学制造有限公司少列收入偷税案（25页） 企业经营规模不断扩大，丝毫没有不景气的景象，账面却亏损严

13、重，且公司近3年的费用支出，始终都是从老板金某个人处借款支付。在这家拥有100多人的公司往来账中反映“其他应付款-金某”的贷方发生额400万元，加上已经投入的210万美元，说明公司已经投入2000万人民币来维持亏损现状，这些情况极为反常。,第一部分：分析方法篇,四、现金流分析法 公司大量向法人代表及其亲属，或者其他人员进行借款，这是以往来款隐瞒收入的重要征兆。 这两个案例，最后的证据都证明这些往来款项就是隐瞒的收入，资金隐匿在借款人的个人银行卡上。 某超市公司借：其他应付款-寒冰：600万元 对于现金流来说，更重要的是资金流向的追溯调查，属于稽查手段内容，不是案头分析能解决的。,第一部分：分析

14、方法篇,五、合理性分析法 （一）案例2-1：某科技有限公司分解收入偷税案 9家公司分别在不同区域注册，但是法定代表人和联系电话均相同。明显的分解收入，注意根据国税发【2005】150号文件，达到一般纳税人标准，不申请一般纳税人标准的，要按照法定税率全额缴税，并且不能抵扣任何进项。 （二）案例3-6：某房地产开发公司多列支出偷税案（98页）审查行业合理性： 绿化合同注明1500平方米植树2700棵，说明1平方米要植树2棵。 经过实地核查，总共种树不过50棵，查实了该企业虚列绿化费的事实。 新闻调查之陆家嘴中央公寓事件（成本明显不合理）,第一部分：分析方法篇,五、合理性分析法 （三）案例7-1：某

15、公司利用“四自三不见”方式骗取出口退税案（208-209页） 1、该企业2003年以前主要采用来料加工，2003年以后，一般贸易出口额巨增。 2、敏感口岸服装出口业务增长了171倍、188倍（不可思议） 3、自产服装的产成品成本只包含原材料价值，无任何人工费用、辅助材料费用，不合常理。 4、正常业务应发生的海运费、配额费、佣金、陆运费、杂费、占用资金利息等，在经深圳海关出口业务中均为零。 5、绝大部分出口服装的外文发票上填写的外商名称为“服装有限公司”。 6、服装出口均无“提货单”和“箱单”,第一部分：分析方法篇,五、合理性分析法 （四）接受虚开发票的分析 1、付款方向不一致。（委托付款是骗人

16、） 2、同一个业务员拿来了几家公司，甚至7、8家公司的增值税专用发票，几乎必是明知故意接受虚开发票无疑。,第一部分：分析方法篇,总结： 还有很多分析方法，不再一一列举，希望举一反三。 制定良好的检查预案，通常还包括以下四个方面： （一）“突击检查”获取证据；（全书出现最多的字样） （二）同公安机关配合，一是加大突击检查搜集证据的力度，二是增强询问的力度；本书经常出现：同公安机关召开了税警联席会议等字样。 （三）合理分组；（书中经常出现“兵分三路，一路。一路。、一路 。，或者分为四组，一组控制财务部门、一组控制销售部门、一组控制库管部门、一组负责调取电子账簿等。） （四）运用分析方法（借我一双慧眼吧！）分析出 该企业可能存在的问题，从而合理的选择稽查手段来突破。否则，“方向不对，努力白费”。-引出手段篇。,第二部分：手段分析篇, 涉案企业违法事实，必须通过稽查手段来搜集证据、固定证据，通而办成铁案。因此稽查手段的实施是稽查案件的核心环节。（共总结了1种2稽查手段） 稽查手段注意