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1、第一部分：小企业会计准则出台背景、目的及与原小企业会计制度对比 一、制定小企业会计准则的背景（一）制定小企业会计准则是加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，加强小企业管理、促进小企业发展是保持国民经济平稳较快发展的重要基础，是关系民生和社会稳定的重大战略任务。据有关资料统计，在所有477万户企业中，小企业数量占97.11%、从业人员占52.95%、主营业务收入占39.34%、资产总额占41.97%。为此，中央高度重视支持小企业发展，先后于2003年出台中小企业促进法、2005年出台鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见（国发20053
2、号），特别是2009年9月，国务院印发国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见（国发200936号），提出了进一步扶持中小企业发展的综合性政策措施。当前，各部门在积极采取措施落实国发36号文件等精神，工信部认为，小企业会计准则是落实国发36号文件精神、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。（二）制定小企业会计准则是加强税收征管、防范金融风险的重要制度保障按税法要求，税务部门对企业应采用查账方式征收企业所得税，但据调查，当前有相当一部分的企业实行核定征收方式，其中小企业占大头，会计信息质量不高是重要原因之一。同时，银行在对小企业贷款管理中，更多依赖的不是小企业的财务报表，其中会计信息质
3、量不高也是重要原因之一。税务部门认为，小企业会计准则有助于查账征税、提高税收征管质量、实现公平税负，同时规范小企业的会计工作。银行监管部门认为，小企业的财务报表应当成为商业银行贷款的重要依据，小企业会计准则是保证小企业会计信息质量、加强银行对小企业贷款风险管理的重要制度保障。他们一致提出要加快小企业会计准则制定步伐。（三）制定小企业会计准则是健全企业会计标准体系、规范小企业会计行为的重要制度基础我国于2005年建成的企业会计准则体系自2007年1月1日起在我国上市公司和非上市大中型企业有效实施，得到了国内、国际社会的普遍认可，但这套准则体系的实施范围不包括小企业。现行小企业会计制度是2004年
4、制定的，相关内容早已过时，实际工作中无所适从。同时，国际会计准则理事会于2009年7月制定发布了中小主体国际财务报告准则，引起了国际社会的广泛关注。为此，我们应当加快小企业会计改革步伐，抓紧制定小企业会计准则。二、小企业会计准则颁布的目的（一）健全企业会计体系1、实现小企业会计准则与企业会计准则有序衔接2、根据企业规模，规范企业财务报告体系、统一财务报告数据口径、提升会计信息质量3、提升小企业会计准则实施质量和效率（二）提高信息披露的质量通过实施小企业会计准则规范其会计信息确认、计量、报告行为，从会计管理方面引导小企业改善其经营管理，规范会计行为，增强信息的真实性和透明性。三、与小企业会计制度
5、相比主要变化与小企业会计制度相比，本准则在会计要素确认计量及财务报表列报方面作了以下主要调整：资产方面，不要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了企业所得税法中有关认定标准，取消发出存货后进先出法，长期股权投资统一采用成本法核算，规定了与所得税法相一致的固定资产计提折旧最低年限以及后续支出的会计处理方法。负债方面，要求以实际发生额入账，利息计算统一采用票面利率或合同利率。所有者权益方面，资本公积的核算内容基本仅为资本溢价部分。收入方面，采用发出货物和收取款项作为标准，减少关于风险报酬转移的职业判断，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。财务报表方面，考虑到小企业会计信息使用者
6、的需求，对现金流量表进行了适当简化，在附注中增加了纳税调整的说明。小企业会计准则与原小企业会计制度对比表会计科目小企业会计准则小企业会计制度库存现金（现金）现金短缺或溢余通过“待处理财产损溢”科目核算。然后再通过“待处理财产损溢”科目进行处理。（具体处理结果准则中未写）如为现金短缺，借记“管理费用”科目；如为现金溢余，贷记“营业外收入”、“其他应付款”科目。银行存款未明确规范结算方式及汇兑损益的处理（准则中没有写关于这两方面的内容）明确规范结算方式及汇兑损益的处理其他货币资金和原制度的所定义的其他货币资金基本一致（银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备用金等其他
7、货币资金）。但未对每项的处理过程进行规范描述。具体规范了各项其他货币资金的处理过程。短期投资持有期间所收到的股利、利息等，确认投资收益持有期间所收到的股利、利息等，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理不计提短期投资减值准备（资产按成本核算，不计提资产减值准备）计提短期投资跌价准备应收票据未对票据利息的处理进行规定，贴现仅对发生时的业务处理进行了规范“银行存款”、“财务费用”，贷：“应收票据”，未对贴现到期对方无法支付的情况进行规定。规范票据利息和贴现（发生和到期）等的处理应收票据无法收回，转入“应收账款”。然后按应收账款坏账处理，记入“营业外支出”应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回转入应
8、收账款后，再按规定计提坏账准备。应收账款未规范应收债权融资或出售应收债权的会计处理（去掉了此部分）规范应收债权融资或出售应收债权的会计处理不计提坏账，发生损失时直接转销即可（营业外支出）计提坏账准备材料采购准则中增加“材料采购”科目，核算小企业采用计划成本进行材料日常核算、购入材料的采购成本。同时增加“材料成本差异”科目。没有计划成本下核算的“材料采购”和“材料成本差异”两个科目。在途物资用以核算实际成本法下的尚未到达或入库的物资实际采购成本。（明确规定在“实际成本法”下）用以核算小企业已支付货款但尚未入库的材料或商品的实际成本。原材料未规范商品流通的小企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂
9、费、保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用（实务中可参照企业会计准则，计入存货成本）增加了计划成本下的“材料成本差异”的处理。商品流通的小企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用直接计入当期营业费用盘盈的各种材料通过通过“待处理财产损溢”科目核算。然后再通过“待处理财产损溢”科目进行处理。冲减管理费用低值易耗品新增“周转材料”科目，也可以不用“周转材料”科目，单独设置“包装物”和“低值易耗品”科目。通常采用一次摊销法，金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法。分次摊销不通过“待摊费用”或“长期待摊
10、费用”。借：本科目（在用），待：本科目（在库），按照次数，借：“生产成本”、“管理费用”等，贷：本科目（摊销）增加：可采用计划成本法核算。采用一次或分次摊销的方法分次摊销通过“待摊费用”或“长期待摊费用”。长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。按具体情况分别采用成本法或权益法核算长期债券投资摊销方法和原制度基本一致：按直线法摊销。制度中科目为“长期债权投资”债券的溢价或折价在债券存续期间内于确认债券利息收入时以直线法摊销。固定资产自建入账价值：决算前发生支出外购成本不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额。为对捐赠固定资产的处理进行说明。（如果参照企业会计准则，应记入“营业外收入”）盘盈、盘
11、亏的固定资产“待处理财产损溢”科目核算。然后再通过“待处理财产损溢”科目进行处理。自建：达到预定可使用状态前所发生的必要支出外购成本包括增值税。捐赠的固定资产记入“待转资产价值”。盘盈的固定资产记入“营业外收入”；盘亏的记入“营业外支出”无形资产摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不短于10年。摊销年限应按合同受益年限、法律规定年限孰低确定，如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。长期待摊费用核算小企业已提足折旧的固定资产改建支出、经
12、营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用。不含开办费。（开办费直接计入“管理费用”）用来核算小企业已经支出，但摊销期在1年以上的各项费用，特别规范了筹建期的开办费，发生时，借记本科目。应付职工薪酬取消“应付工资”、“应付福利费”科目，合并为“应付职工薪酬”，并对非货币性薪酬的核算进行详细规范通过“应付工资”、“应付福利费”等核算，未规范非货币性薪酬及其他职工薪酬的核算长期借款小企业为购建固定资产在竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本为购建固定资产而发生的专门借款，在满足借款费用开始资本化的条件时至购建的固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用，应计入固定资
13、产成本长期应付款包括：应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。增加了关于分期付款方式的处理。借：“固定资产”，贷：本科目。但对融资租入情况的处理只做了简单规范，没有对入账成本进行定义，只简单描述为“按照合同约定的付款总额和在签订合同过程中发生的相关税费等” 借：“固定资产”，贷：本科目。包括融资租入固定资产的租赁费等。对融资租入情况的处理进行了具体规范（按合同确定的价款、运输费、保险费、安装费及达到预定可使用状态前发生的利息支出和汇兑损益等，借“固定资产”，贷记本科目）资本公积基本上仅规定了关于资本（股本）溢价核算包括四个明细科目：资本溢价、接受捐赠非现金资产
14、准备、外币资本折算差额、其他资本公积盈余公积法定盈余公积、任意盈余公积，（法定公积金、任意公积金）不再有“法定公益金”法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金以前年度损益调整准则中去掉了关于“以前年度损益调整”科目说明。（由于小企业准则和企业所得税法保持高度一致，发生以前年度损益调整的事项很少，如果真有发生，应该可以参考企业会计准则。企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记“以前年度损益调整”科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记“应交税费应交所得税”等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用做
15、相反的会计分录。 经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目。）在“利润分配”科目说明中规范了关于“以前年度损益调整”科目：小企业本年度发生的调整以前年度损益的事项，应增设“5801 以前年度损益调整”科目。营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付账款、已做坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金等。（增加了政府补助、捐赠、汇兑收益、收回的坏账）包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入等。管理费用筹建期间发生的开办费，在实际发生时，借：“管理费用”，贷：“银行存款”等。开办费先通过“长期待摊费用”，开始经营时再转入“管理费用”财务费用包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失、以及相关的手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等小企业发生的汇兑收益，在“营业外收入”核算，不在本科目中核算
