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1、 这是一个安永的台湾会计师考cpa时的笔记第一章 总论I. 会计核算的基本前提A. 会计主体：法律主体必是会计主体, 会计主体不一定是法律主体B. 持续经营：历史成本原则C. 会计分期：权责发生制、收付实现制D. 货币计量II. 会计核算的一般原则A. 总体性要求1. 客观性：真实性、准确生、可验证性2. 可比性：使用一般公认会计原则横3. 一贯性：会计程序、处理方法应前后期一致，非必要不得更改纵B. 会计信息质量要求1. 相关性：满足会报使用者的要求2. 及时性3. 明晰性C. 会计要素确认、计量方面要求1. 权责发生制原则2. 配比原则3. 历史成本原则：实际成本具客观性、取得较易4. 划
2、分收益性支出及资本性支出原则D. 会计修订性惯例的要求1. 谨慎性原则：稳健原则、保守主义2. 重要性原则：质/量III. 会计要素A. 反映财务状况1. 资产2. 负债3. 所有者权益：投资人对企业净资产的所有权B. 反映经营成果1. 收入2. 费用3. 利润IV. 会计等式1一、 總論 第二章 货币资金I. 银行结算种类A. 银行汇票：付款期1个月B. 商业汇票1. 银行承兑汇票：承兑人为银行2. 商业承兑汇票：承兑人为银行以外的第三人，发票人未支付者，按每日万分之5息(5/000)3. 付款期：6个月4. 须有真实交易或债权债务关系C. 银行本票-只能用于同城结算1. 视同现金2. 付款
3、期：2个月D. 支票E. 信用卡F. 汇兑结算：类电汇、信汇等G. 委托收款H. 托收承兑-用于异地结算I. 信用证结算II. 其它货币资金A. 外埠存款：临时或零星采购 其它货币资金-外埠存款 银行存款B. 银行汇票存款C. 银行本票存款D. 信用证存款E. 信用卡存款F. 在途货币资金：(台)不做此分录，只于银行调节表调节 第三章 应收及预付款I. 应收票据：指商业承兑汇票及银行承兑汇票2种A. 以商品购销为基础B. 分附息与否依面值入帳1. 附息：标有利率及付息日，外加，现值=面值到期值=本金+利息2. 不附息：内含，现值12% 名目贴现利率 1 个月现值1000*(1+10%*1/12
4、)=1008.3 现金 1004.5 应收票据 1000 财务费用 4.52. 不附息票据：1000*12%*2/12=20 1000-20=980 贴现实际利率=20/(980*2/12)=12.24%12% 名目贴现利率 现金 980 财务费用 20 (利息支出) 应收票据 1000D. 追索权1. 有： 现金 1004.5 应收票据贴现 1000为应收票据之备抵 财务费用 4.5待发票人付清后 应收票据贴现 A/R 银行承兑汇票有保障，不须设备抵，亦不用补充说明；商业承兑汇票于补充数据中说明即可2. 无：(一般采用) 现金 1004.5 应收票据 1000 财务费用 4.5II. 应收帐
5、款及坏帐A. 坏帐条件：1. 债务人破产或死亡，以破产财产或遗产仍不敷清偿2. 债务人逾期未履行满3年仍不能收回B. 应收帐款的确认1. 商业折扣(数量折扣)：以净额入帐 (打8折)2. 现金折扣(1) 总价法：待取得折扣时借记财务费用-常用(2) 净价法：若顾客未取得折扣，贷财务费用，视为提供信贷的收入C. 坏帐的核算1. 直接转销法(1) 不符配合原则，虚增纯利，高估A/R可实现价值2. 备抵法坏帐准备皆需考慮年底A/R餘額(1) A/R余额百分比法：依35 提列外商可提3%(2) 帐龄分析法：(3) 销货百分比法：以赊销百分比，不需考虑年底余额，但须视各年情况调整%(4) 坏帐冲销： 坏
6、帐准备 A/R(5) 坏帐收回 A/R便于分析债务人财务状况讯息，反映债信，作为以后授信参考 坏帐准备可集中反映坏帐准备的提取、核销、收回、结余的情况 CASH A/R NOT 直接冲销 CASH 坏帐准备III. 预付帐款及其它应收款A. 预付帐款：购货款1. 预付款不多者可借”A/P”，但期末明细有借余应单独在B/S资产方列示B. 其它A/R：非购销活动产生，如各种待收赔偿金、存出保证金、备用金(零用金)、应向职工收取的各项垫付款1. 备用金：(1) 只有提取时：其它A/R备用金 银行存款(2) 拨补时： 管理费用 银行存款4三、 應收及預付款第四章 存货I. 存货概述A. 定义：盘存日之
7、所有权(委托材料加工、存途存货、寄销、起运点购货、目的地交货皆属存货)，但特种储备及专项储备不算；为建造固定资产之存货在建工程, NOT 存货1. 委托材料加工：(1) 发出时 委托材料加工 100 原材料 100(2) 交回时 委托材料加工 50 (加工费) BANK 50 原材料 150 委托材料加工 150B. 存货特点1. 有形资产2. 有较强的流动性3. 有实效性及潜在损失可能性C. 盘存方法：1. 实地盘存制(定期盘存制)以存计耗、以存计销COGS=BEG+本期END(实地盘存数)(1) 缺点 不能随时得出存货入、出、结存的动态，不便于管理 易生自然和人为的损失偷盗、计算差错 不能
8、随时结转成本(2) 适用对象：自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品2. 永续盘存制(账面盘存制)采用(1) 优点(2) 缺点：明细记录工作量大3. 可根据存货类别及管理需求，对某些采定期、某些采永续，但一致D. 存货盘盈盘亏处理1. 盘盈一般由收发计量或计算上的差错造成(1) 盘点结果出来原材料. 待处理财产损溢待处理流动资产损益(2) 报批后待处理财产损溢待处理流动资产损益 营业外收入存货盘盈2. 盘亏(1) 正常损失一般由定额内耗、收发计量或计算上的差错造成 盘点结果出来待处理财产损溢待处理流动资产损益 原材料 报批后a. 自行吸收管理费用 待处理财产损溢待处理流动资产损益b. 应由过失人赔偿
9、之损失其它A/R 待处理财产损溢待处理流动资产损益c. 无法回收部份管理费用 待处理财产损溢待处理流动资产损益(2) 非正常损失自然灾害等不可抗力发生 盘点结果出来待处理财产损溢待处理流动资产损益 原材料 应交税金应交增值税(进项税转出) 报批后营业外支出非常损失 待处理财产损溢待处理流动资产损益II. 存货的计价A. 入帐基础实际成本，包含1. 购货价格以总额法计A/R，取得现金折扣作财务费用，不作成本的减除2. 附带成本(1) 入库前支出(2) 仓储保管费 (一般作为期间费用简化处理)3. 税金(1) 价内税：消费税、资源税，计入成本(2) 价外税：增值税 计入成本：a. 小规模纳税企业(
10、6%)b. 一般纳税企业(17%,13%)用于非应交VAT或免征VAT，以及未能取得专用发票及完税证明者 不计入成本：a. 一般纳税企业(17%,13%)有专用发票或完税证明者(3) 农产品：依买价10%为增值税 材料采购 90 应交税金应交VAT(进项税额) 10 CASH 100(4) 关税：计入成本4. 制造费用B. 存货计算方法1. 主要成本计算法：DM+DL2. 全部成本计算法：DM+DL+O/H采用(1) 采计划成本或定额成本应对其材料成本差异分摊于材料存货、COGS、在制品、产成品中(其中COGS、在制品、产成品系透过生产成本结转)(2) 存货在B/S应以实际成本列示：含原材料+
11、材料成本差异3. 变动成本计算法：DM+DL+变动O/H4. 分析成本计算法：生产能力利用程度(全部10台机器)，实际利用部份(4台)成本；未利用产能(6台)损失III. 存货成本流转假设 分实物流转、成本流转A. 个别计价法(个别认定、具体辨认、分批实际法)1. 适用对象：容易识别、数量不多、单位成本较高，如房产、汽车B. 先进先出法FIFO1. 物价上涨时存货高估、损益高估、多交税C. 加权平均法(全月一次加权平均法)1. 物价变化时算出成本较折中，但平时无法结出单价及金额，不利管理D. 移动平均法(移动加权平均法)1. 优：及时了解存货状况，客观2. 缺：帐务工作量大E. 后进先出法LI
12、FO1. 优：减少通货膨胀带来的不利影响，物价上涨时可节税稳健(1) 物价上涨时存货低估、损益低估、少交税2. 缺：繁锁F. 计划成本法材料成本差异1. 实际成本=计划成本材料成本差异2. 差异率=期初差异+本期差异/期初计划成本+本期计划成本3. 帐务处理 (期初差异贷100，原材料成本500，本期使用8000)(1) 购入 材料采购 10,000 (100010) 应交税金应交VAT 1,700 cash 11,700(2) 验收入库 原材料 9000 (10009) 材料成本差异 1000 材料采购 10000(3) 期末差异率=-100+1000/500+9000=9.5% 生产成本 760(再分摊至COGS、FG、WIP) 材料成本差异 760 期末存货=(500+900
