接受捐赠固定资产的核算

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1、情境七：固定资产,任务一 固定资产概述 任务二 固定资产增加 任务三 固定资产折旧 任务四 固定资产的后续支出 任务五 固定资产减少 任务六 固定资产明细分类核算,任务一 固定资产概述,一、固定资产的概念 二、固定资产的分类 三、固定资产的计价 四、账户设置,一、固定资产的概念,1 .概念： 固定资产是企业为使用而持有的使用期限较长，单位价值较大，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产,是企业在生产经营过程中用来改变和影响劳动对象的劳动资料。 2.特征： (1) 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； (2)使用期限超过1年，并保持原有物质形态基本不变； (3)单位价值较高; (4)具有

2、实物形态，即固定资产是有形资产； (5)使用寿命有限（土地除外）。,3. 确认标准： 使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等资产。 不属于生产经营主要设备的物品，但单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的。 不符合以上条件的劳动资料列作低值易耗品核算和管理。,二、固定资产的分类,1.按经济用途分类 生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产 2.按使用情况分类 使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产 3.按所有权的归属分类 自有固定资产和租入固定资产 4.按管理要求综合分类,4.按固定资产的管理要求综合分类 1）生产经营用固定资产 2）非生产经营用固定资产 3

3、）经营租出固定资产 4）融资租入固定资产 5）未使用固定资产 6）不需用固定资产 7）土地 注：土地是指过去已经估价入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产进行管理。,三、固定资产的计价,1.原始价值 即历史成本，简称原值。它是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 2.重置价值 也称为重置完全价值，是指在目前的市场条件下重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。 3.折余价值 也称净值，是指固定资产的原始价值减去已提折旧后的净额。,预定可使用状态 是指资产达到购买方或

4、建造方事先规定的可以投入使用的标准： （1）实体建造工程已经完成； （2）所购建固定资产与设计要求相符； （3）继续发生的支出很少。,四、账户设置,“固定资产” “累计折旧” “工程物资” “在建工程”,任务二 固定资产增加,一、固定资产的入账价值 二、购入固定资产的核算 三、自行建造固定资产的核算 四、其他方式取得固定资产的核算 五、固定资产盘盈的核算,一、固定资产的入账价值,固定资产应按取得时的实际成本作为入账价值，取得时的实际成本包括买价、进口关税等税金、运输和保险等相关费用，以及使固定资产达到预定可使用状态前必要的支出。,二、购入固定资产的核算,1 .购入不需要安装的固定资产 按买价加

5、上相关的税费以及使固定资产达到预定可使用状态前的其他支出作为入账价值。 例：某企业购入一台不需用要安装的设备，发票价格50 000元，税额8 500 元，发生的运费2 500元，款项全部付清。,借：固定资产 贷：银行存款等科目,借：固定资产 61 000 贷：银行存款 61 000,2.购入需要安装的固定资产 企业购入需要安装的固定资产,其全部安装工程成本(包括固定资产买价以及包装运杂费和安装费)均应通过“在建工程”科目进行核算。 企业购入需要安装的固定资产时， 安装工程完工后，根据其全部安装工程成本，,借：在建工程 贷：银行存款等科目,借：固定资产 贷：在建工程,【例6-2】,【例6-2】泰

6、山有限责任公司购入需安装的生产设备一台，发票价格为200 000元，增值税34 000元，运杂费3 000元，安装费27 000元，均以转账支票付讫。设备安装完毕并交付使用。 （1）支付设备的价款、增值税和运杂费时， （2）支付安装费时， （3）设备安装完毕并调试成功，达到预定可使用状态时，,借：在建工程安装工程 237 000.00 贷：银行存款 237 000.00,借：在建工程安装工程 27 000.00 贷：银行存款 27 000.00,借：固定资产 264 000.00 贷：在建工程安装工程 264 000.00,三、自行建造的固定资产,1. 自营工程 企业自营工程主要通过“工程物资

7、”和“在建工程”科目核算。 【例6-3】 图示 2. 出包工程 【例6-4】,【例6-3】泰山有限责任公司自营建造仓库一座，为建造工程购买物资300 000元，支付的增值税进项税额为51 000元，全部用于建造工程。在建造过程中，应付建造工人的工资40 000元，为工程而发生的专门借款利息为9 000元。建造工程完工并交付使用。 （1）购入工程物资时： （2）领用工程物资时：,借：工程物资 351 000.00 贷：银行存款 351 000.00,借：在建工程建筑工程（仓库） 351 000.00 贷：工程物资 351 000.00,（3）计提应付工人工资时， （4）计提专门借款利息时： （5

8、）固定资产达到预定可使用状态时：,借：在建工程建筑工程（仓库） 40 000.00 贷：应付工资 40 000.00,借：在建工程建筑工程（仓库） 9 000.00 贷：长期借款应计利息 9 000.00,借：固定资产仓库 400 000.00 贷：在建工程建筑工程（仓库） 400 000.00,2.出包工程 企业采用出包方式进行的自制、自建固定资产工程，其工程的具体支出在承包单位核算。企业将与承包单位结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。企业按规定预付工程价款时， 工程完工收到承包单位账单，补付工程款时， 工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出，,借：在建工程XX工程 贷：

9、银行存款,借：在建工程XX工程 贷：银行存款,借：固定资产 贷：在建工程XX工程,【例6-4】泰山有限责任公司以出包方式建造厂房一幢，按规定预先支付工程款500 000元，工程竣工办理结算，补付工程款100 000元，工程验收并交付使用。根据有关原始凭证，编制会计分录如下： 1.预付工程款时： 2.补付工程款时： 3.工程验收交付使用时：,借：在建工程建筑工程（厂房） 500 000.00 贷：银行存款 500 000.00,借：在建工程建筑工程（厂房） 100 000.00 贷：银行存款 100 000.00,借：固定资产厂房 600 000.00 贷：在建工程 600 000.00,四、其

10、他方式取得固定资产的核算,（一）债务重组取得固定资产的核算 （二）非货币性交易取得固定资产的核算 （三）接受投资方式取得固定资产的核算 （四）接受捐赠固定资产的核算 （五）融资租入固定资产的核算,（一）债务重组取得固定资产 （二）非货币性交易取得固定资产,借：固定资产 银行存款 贷：应收账款,借：固定资产 银行存款 贷：库存商品,（三）接受投资方式取得固定资产的核算,企业对投资者投资转入的机器设备等固定资产，一方面反映本企业固定资产的增加，另一方面要反映投资者投资额的增加。投入的固定资产按投资双方确认的价值记账。 例：甲公司收到乙公司投入的固定资产一台，乙公司记录的该项固定资产的账面原价为10

11、0 000元，已提折旧10 000元；甲公司接受投资时，双方同意按固定资产的净值确认投资额。,借： 固定资产 90 000 贷：实收资本 90 000,（四）接受捐赠固定资产的核算,企业接受捐赠的固定资产，是企业的利得，会使企业的所有者权益增加。 为反映企业接受捐赠资产的价值形成及处置情况，应设置“待转资产价值”账户。 “待转资产价值”是负债类账户。 【例6-8】,【例6-8】泰山有限责任公司接受外商捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票及报关单等有关单据确定的入账价值为50 000元。期末按现行所得税率计算应交所得税，并转销资产价值。 1.接受捐赠设备时： 2.年末处置受赠设备价值时：,借：固定

12、资产 50 000.00 贷：待转资产价值 50 000.00,借：待转资产价值 50 000.00 贷：应交税金应交所得税 16 500.00 资本公积接受捐赠非现金资产准备 33 500.00,（五）融资租入固定资产的核算,企业采用融资租赁方式租入的固定资产，尽管从法律形式上资产的所有权在租赁期内仍属于出租方，但由于租赁期基本上包括了资产的有效使用年限，承租企业实际上获得了租赁资产所提供的主要经济利益，同时承担与租赁资产相关的风险。因此企业应将融资租入固定资产作为一项固定资产计价入账。 对融资租入的固定资产，企业应设置“融资租入固定资产”明细科目核算，对应支付的融资租赁费设置“长期应付款”

13、科目核算。,借：固定资产-融资租入固定资产 贷：长期应付款,五、固定资产盘盈的核算,小企业在财产清查中盘盈的固定资产，经批准后按其市价或同类、类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资产的新旧程度估计的损耗后的余额， 借：固定资产 贷：营业外收入 “待处理财产损溢”,任务三 固定资产折旧,一、固定资产折旧概述 二、固定资产折旧的核算,一、固定资产折旧概述,固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。 （一）固定资产折旧的性质 （二）影响固定资产折旧的因素 （三）固定资产折旧的计提范围 （四）计算固定资产折旧的方法,（一）固定资产折旧的性质,借： XX费用 -折旧费用 贷：累计折旧 -固定资产折

14、旧 折旧有两个基本作用：一是折旧作为固定资产成本的递减，反映了固定资产的磨损程度；二是折旧作为一种费用的发生，将递减当期的收入和实现的利润。 计算固定资产折旧是将使用资产的成本与资产在有效期内所产生的收益相配比，体现了配比原则和权责发生制原则的要求。 固定资产的价值损耗分为有形损耗和无形损耗。,（二）影响固定资产折旧的因素,1.固定资产的原值 2.固定资产的预计使用年限 3.固定资产的预计净残值 4.固定资产折旧的方法,（三）固定资产折旧的范围,除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： 1.已提足折旧仍继续使用的固定资产 2.按规定单独作价作为固定资产入账的土地。 已达到预定可使用状态的固

15、定资产，如果尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。 根据企业会计准则固定资产的规定，企业对未使用、不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用（不含更新改造和大修理停用的固定资产）。,企业一般应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧；另外，固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 会计实务中，企业计算折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。 当月固定资产应计提的折旧额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加固定资产计提的折旧额 - 上月减少固定资产计提的折旧额,（四）计算固定资产折旧的方法,1.平均年限法 2.工作量法 3.双倍余额递减法 4.年数总和法,1.平均年限法 平均年限法又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。 这种方法是假设固定资产的服务潜力随着时间的推移而均匀递减，与使用程度无关。采用