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1、制作：杨茜 唐晓,第八章 个人所得税会计,引言 第一节 个人所得税概述 第二节 个人所得税的计算,主要内容,高职高专“十一五”规划教材配套课件,制作：杨茜 唐晓,第三节 个人所得税的会计处理 第四节 个人所得税的代扣代缴与自行申报,高职高专“十一五”规划教材配套课件,制作：杨茜 唐晓,引 言,某IT企业工 程师王先生 的困惑.,高职高专“十一五”规划教材配套课件,制作：杨茜 唐晓,学习目标 明确个人所得税征税对象，居民纳税人与非居民纳税人的划分标准及纳税义务；掌握个人所得税的计算与征收；提高缴纳个人所得税的自觉性 。 本章重点 1、个人所得税的征税对象。 2、应纳税所得额的确定 3、个人所得税
2、的计算,高职高专“十一五”规划教材配套课件,制作：杨茜 唐晓,第一节、个人所得税概述,一、个人所得税的概念 个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。,高职高专“十一五”规划教材配套课件,制作：杨茜 唐晓,二、纳税义务人与扣缴义务人,个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和香港、澳门、台湾同胞。 上述纳税义务人依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。,高职高专“十一五”规划教材配套课件,制作：杨茜 唐晓,三、征税对象,1工资、薪金所得 个体工商户的生产经营所得 对企事业单位的承包
3、经营、承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得,高职高专“十一五”规划教材配套课件,制作：杨茜 唐晓,征税对象,利息、股息、红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得 其他所得,高职高专“十一五”规划教材配套课件,制作：杨茜 唐晓,四、个人所得税税率,1.工资、薪金所得，适用5%-45%的九级超额累进税率 （见表8-1） 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%-35%的五级超额累进税率（见表8-2） .稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。故其实际税率为14%。,高职高专“十一五”规划教材配套课件,制作：杨茜 唐晓,
4、个人所得税税率,稿酬所得适用比例税率，税率20%，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，实际上适用20%、30%、40%的三级超额累进税率。 特许权使用费所得，股息所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得。适用比例税率，税率为20% 。储蓄存款利息所得税率0%。,高职高专“十一五”规划教材配套课件,制作：杨茜 唐晓,工资、薪金所得个人所得税税率表（8-1）,高职高专“十一五”规划教材配套课件,制作：杨茜 唐晓,第二节 个人所得税的计算,一、个人所得税 计税依据 应纳税所得额 二、应税所得额的确定 （一）费用减除标准 1.工资、薪金所得 2.个体工商户的生产经营所得,高职高
5、专“十一五”规划教材配套课件,制作：杨茜 唐晓,3.对企事业单位的承包经营、 承租经营所得,以每一纳税年度的收入总额（包括纳税人按承包、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金所得），减除必要费用即按月减除2000元后的余额，为应纳税所得额。,高职高专“十一五”规划教材配套课件,制作：杨茜 唐晓,4. 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，财产租赁所得,每次收入不超过4000元的，减除费用800元，4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。,高职高专“十一五”规划教材配套课件,制作：杨茜 唐晓,第二节 个人所得税的计算,5.财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合
6、理费用后的余额，为应纳税所得额。 6.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额，不作任何费用扣除,高职高专“十一五”规划教材配套课件,制作：杨茜 唐晓,第二节 个人所得税的计算,（二）每次收入的确定 （1）劳务报酬所得 （2）稿酬收入 （3）特许权使用费所得 （4）财产租赁所得 （5）利息、股息、红利所得 （6）偶然所得 （7）其他所得 三、税收优惠,高职高专“十一五”规划教材配套,制作：杨茜 唐晓,四、 个人所得税的计算,（一）工资、薪金所得应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额适用税率-速 算扣除数 =（每月收入额-2000元或4800元）适用税率-速算扣除数,
7、例8-1：某纳税人月薪4600元，该纳税人不使用附加减除费用的规定，计算其月应纳个人所得税税额。 （1）应纳所得税额=4600-2000=2600（元） （2）应纳税额=260015%-125=265（元）,高职高专“十一五”规划教材配套课件,制作：杨茜 唐晓,（二）个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算,应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数 =（全年收入总额-成本、费用以及损失）适用税率-速算扣除数,例8-2：某个体工商户全年生产经营收入总额为10万元，成本为4万元，费用为7500元，损失为2500元。计算该个体工商户全年应纳个人所得税税额。 （1）应纳税所得额=100000-400
8、00-7500-2500-24000=26000（元） （2） 应纳税额=2600020%-1250=3950（元）,高职高专“十一五”规划教材配套课件,制作：杨茜 唐晓,(三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算,应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数 =（纳税年度收入总额-必要费用）适用税率-速算扣除数,高职高专“十一五”规划教材配套课件,制作：杨茜 唐晓,例8-3：某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为3年，招待所实现承包利润85000元，按合同规定承包人每年从承包经营利润中上交承包费20000元。计算承包人本年的应纳个人所得税税额。 （1）应纳税所得额=承包
9、经营利润-上交费用-每月必要费用扣除合计 =85000-20000-200012=41000（元） （2） 应纳税额=年应纳税所得额适用税率-速算扣除数 =4100030%-4250=8050（元）,高职高专“十一五”规划教材配套课件,制作：杨茜 唐晓,(四）劳务报酬所得应纳税额的计算,应纳税额=应纳税所得额适用税率 1 每次收入额不超过4000元的 应纳税额=(每次收入额-800元) 20% 2 每次收入额超过4000元的 应纳税额=每次收入额（1-20%）20% 3 每次应纳税所得额超过20000元的 应纳税额=每次应纳税所得额适用税率-速算扣除数。 =每次收入额（1-20%）适用税率-速
10、算扣除数,高职高专“十一五”规划教材配套课件,制作：杨茜 唐晓,例8-4：某演员签约参加营业性演出一个月，共演八场，每场酬金10000元，该演员本月取得劳务报酬所得80000元，计算应纳个人所得税额。 （1）应纳税所得额 =80000（1-20%）=64000（元） （2）应纳税额 =6400040%-7000=18600（元）,高职高专“十一五”规划教材配套课件,制作：杨茜 唐晓,（五）稿酬所得应纳税所得额的计算,1 每次收入额不超过4000元的 应纳税额=应纳税所得额适用税率（1-30%） =（每次收入额-800）20%（1-30%）,2 每次收入额超过4000元 应纳税额=应纳税所得额适
11、用税率（1-30%） =每次收入额（1-20%）20%（1-30%）,高职高专“十一五”规划教材配套课件,制作：杨茜 唐晓,（六）特许权使用费应纳税额的计算,1 每次收入额不超过4000元的 应纳税额=应纳税所得额适用税率 =（每次收入额-800）20%,2 每次收入额超过4000元 应纳税额=应纳税所得额适用税率 =每次收入额（1-20%）20%,高职高专“十一五”规划教材配套课件,制作：杨茜 唐晓,（七）利息、股息、红利所得应纳税额的计算,应纳税额 =应纳税所得额适用税率=每次收入额20% 例8-5 某储户1999年1月1日存入银行9年期定期存款50 000元，年利率为3.78%，存款到期
12、日2008年1月1日把存款全部取出，请计算其应纳税额。 （1）1999年全年孳生的利息：50 000元3.78%1 890元 （2）1999年11月1日至12月31日孳生的利息： 1 890元122315元 （3）2000年至2007年8月14日孳生的利息： 1 890元7+1 890元/365226=1 170.25元 （4）2007年8月15日至12月31日孳生的利息： 1 890元/365139=719.75元 （5）应纳税额（3151 170.25）元20%+719.75元5% 306.04元,高职高专“十一五”规划教材配套课件,制作：杨茜 唐晓,（八）财产租赁所得应纳税所得的计算,应
13、纳税额=应纳税所得额适用税率 1、 每次（月）收入额不超过4000元的 应纳税额=应纳税所得额适用税率 =每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800元,2 、每次收入额超过4000元 应纳税额=应纳税所得额适用税率 =每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限） （1-20%）,高职高专“十一五”规划教材配套课件,制作：杨茜 唐晓,（九）财产转让所得应纳税额的计算,应纳税额=应纳税所得额适用税率 =（收入总额-财产原值-合理税费）20%,高职高专“十一五”规划教材配套课件,制作：杨茜 唐晓,（十）偶然所得和其他所得应纳税额的计算,应纳税额=应纳税所得额适用税率
14、 =每次收入额20%,高职高专“十一五”规划教材配套课件,制作：杨茜 唐晓,第三节个人所得税的会计处理,一、个人所得税会计科目设置 应付职工薪酬 管理费用 应交税费应交个人所得税,高职高专“十一五”规划教材配套课件,制作：杨茜 唐晓,二、个人所得税会计处理,（一）工资、薪金所得税的会计处理 应交税费应交个人所得税 应付职工薪酬,高职高专“十一五”规划教材配套课件,制作：杨茜 唐晓,（一）工资、薪金所得税的会计处理,例8-6 2005年3月，某公司发放杨某工资3 600元，杨某自己负担个人所得税。编制会计分录。 首先确定应纳税所得额： 3 600元2 000元1 600元 确定应纳税额： 1 6
15、00元10%25元135元,高职高专“十一五”规划教材配套课件,制作：杨茜 唐晓,（一）工资、薪金所得税的会计处理,会计分录： （1）代扣个人所得税： 借：应付职工薪酬 135 贷：应交税费 应交个人所得税 135 （2）缴纳个人所得税时： 借：应交税费 应交个人所得税 135 贷：银行存款 135,高职高专“十一五”规划教材配套课件,制作：杨茜 唐晓,（二）对企事业单位承包经营、承租经营所得税的会计处理,在“应交税费”的科目下，设立“应交个人所得税”明细科目。,高职高专“十一五”规划教材配套课件,高职高专“十一五”规划教材配套课件,制作：杨茜 唐晓,（三）劳务报酬所得代扣代缴税款的会计处理,例8-7 某企业邀请一位专家为其进行工程设计，设计完成后，企业按约定支付专家48 000元劳务报酬，应由企业代扣代缴个人所得税。 应代扣代缴所得税额 48 000元（120%）30%2 000元9 520元 编制会计分录： （1）支付该劳务报酬时： 借：销售费用 48 000 贷：应交税费 应交个人所得税 9 520 银行存款 38 480 （2）实际缴纳个人所得税时： 借：应交税费 应交个人所得税 9 520 贷：银行存款
