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1、第八章 流动资产（一）,本章主要内容,第一节 货币资金的核算 第二节 应收款项的核算 第三节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算 第四节 外币交易的核算,第一节 货币资金的核算,本节主要内容 现金的核算 银行存款的核算 其他货币资金的核算,一、现金的核算,现金的含义及分类 现金是企业中流动性最强的资产，是立即可以投入流通的交换媒介。 现金的分类：广义的现金包括纸币、硬币、银行活期存款、银行本票、银行汇票、旅行支票等内容；狭义的现金仅指为满足日常零星开支而存放在财会部门金库中的各种货币，即库存现金。 现金结算的范围 （略）,一、现金的核算,现金的核算 企业收到现金 借：库存现金
2、贷：有关科目 企业支出现金 借：有关科目 贷：库存现金,一、现金的核算,现金核算举例 【例1】甲公司销售甲产品2件，单价200元/件，价款400元，增值税68元，收到现金468元。企业销售商品实现销售收入，应根据有关凭证编制现金收款凭证，甲公司的会计处理是： 借：库存现金 468 贷：主营业务收入 400 应交税费应交增值税（销项税额） 68 【例2】甲公司因大量采购的材料未到，为不影响公司生产，决定先在本市购买少许乙种材料以补充生产材料不足。材料价款800元，增值税进项税额136元，以现金支付。甲公司的会计处理是：,一、现金的核算,借：材料采购乙材料 680 应交税费应交增值税（进项税额）
3、136 贷：库存现金 936 【例3】甲公司以现金50000元发放2010年12月份职工工资。 根据现金支付规定，企业发放工资可以使用现金。甲公司对这笔事项的会计处理是： 借：应付职工薪酬工资 500000 贷：库存现金 500000,二、银行存款的核算,银行存款 银行存款是企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 银行支付结算方式 支票（同城）：现金支票、转账支票和普通支票 银行本票（同城） 银行汇票（同城、异地） 商业汇票（同城、异地）：商业承兑汇票、银行承兑汇票 托收承付（异地） 委托收款（同城、异地） 汇兑（异地）,三、各种结算的相关定义及主要规定 （一）支票（适用同城）,支票是出票人签
4、发的、委托办理支票存款业务的银行或其它金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。,支票的主要规定： 、提示付款期限天 、对签发空头支票的处罚 （ ）空头支票是指出票人签发的超过其存款余额的支票。 （） 银行收到空头支票时，应予以退票，并按支票面额处以但不低于元的罚款，持票人有权要求出票人赔偿面额的赔偿金。对屡次签发空头支票的，开户银行应停止其对外签发支票。,支票结算方式流程图,付款人,收款人,1.签发支票,收款人 开户银行,付款人 开户银行,4.传递凭证,5.划转款项,2.送交支票,3.退回进账单,足额存款,（二）银行本票（适用同城）,银行本票是银行签发的，承诺自己的见票时
5、无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。,主要规定有： （）分不定额本票和定额本票两种，定额本票面额为种：千元；千元；万元；万元； （）提示付款期限最长不超过个月；,银行本票结算方式流程图,收款（持票）人 开户银行,汇款人 开户银行,持票人,收款人,申请人,6 银行间 清算资金,1交款委托,2银行出票,4收款人向 开户行交票,5将票款入帐,4持票人向 开户行交票,5将票款入帐,3持票购 货或付款,背书 转让,银行本票结算流程图,（三）银行汇票（适用同城、异地）,银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。,其主要规定为： 、提示付款期：个月； 、
6、可全额支付，也可部分支付；,银行汇票结算方式流程图,收款（持票）人 开户银行,申请人 开户银行,持票人,收款人,申请人,6银行间 清算资金,1交款委托,2银行签发汇票,7余款入帐,4收款人向 开户行交票,5将票款入帐,4,5,3持汇票去 外地购货,背书 转让,银行汇票结算流程图,银行汇票和银行本票的区别,客人到开户银行购买汇票，银行先从客人帐上扣除款项，然后签发汇票，客人就可以把汇票直接交予收款人，收款人可以通过自己的开户银行做托收，收妥入账，汇票可以异地使用，有效期一个月 本票是客人到开户银行购买，银行也是先从客人帐上扣除款项，然后签发本票，客人就可以把本票直接交予收款人，区别是，本票是见票
7、即付，收款人开户银行收到客户提示的本票后需马上入账，然后才通过银行间的清算系统清算资金，收回款项，本票只能在同城使用，有效期两个月,（四）商业汇票（适用同城、异地）,商业汇票是由出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。,商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。其主要规定有： （）在银行开立存款帐户的法人及其它组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票； （）付款期限，最长不超过个月； （）提示付款期限，自汇票到期日起天；,银行承兑汇票结算方式流程图,收款（持票）人 开户银行,出票人 开户银行,持票人,收款人,出票人,
8、6划回票款,1出票并申请承兑,2银行承兑,7向出票人扣收票款,4向开户行委托收款,5发出委托收款,4,8,3向收款人 提交汇票,背书 转让,8票款入帐,商业承兑汇票结算方式流程图,收款（持票）人 开户银行,付款人 开户银行,持票人,收款人,付款人,7划回票款,1出票并请承兑,3委托收款,8票款入帐,5发出付款通知,6通知付款,3,8,4发出委托收款,背书 转让,2承兑,（五）托收承付（适用异地）,托收承付是收款人根据购销合同发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款人根据购销合同验单或验货后，向银行承认付款的一种结算方式。,托收承付结算方式流程图,付款人,收款人,1.发出商品,收款人 开户银
9、行,付款人 开户银行,3.传递凭证,6.划回票款,2.委托收款,7.通知收款,5.同意付款,4.通知付款,委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。 这种结算方式主要是便利收款人主动收取款项，适用于单位和个体户凭已承兑的商业汇票、债券、存单等付款单位的债务证明而委托银行收取款项，以及同城公用事业费的收取。,（六）委托收款（适用同城、异地）,委托收款结算方式流程图,付款人,收款人,收款人 开户银行,付款人 开户银行,2.传递凭证,5.划回票款,1.委托收款,6.通知收款,4.同意付款,3.通知付款,（七）汇兑（适用异地）,汇兑是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的一种结算方式。,汇兑结
10、算方式流程图,汇款人,收款人,收款人 开户银行,汇款人 开户银行,3.划转款项,4.通知收款,2.受理汇款,1.委托汇款,二、银行存款的核算,银行存款业务的账务处理 账户开立 1.基本存款账户 2.一般存款账户 3.临时存款账户 4.专用账户 银行存款的核算 企业在不同的结算方式下，根据有关的企业存在银行或其他金融机构的各种款项的余额，计入企业的“银行存款”科目。,二、银行存款的核算,1.企业将款项存入银行或其他金融机构时： 借：银行存款 贷：库存现金或相关科目 2.企业提取或支付在银行或其他金融机构中的存款时： 借：库存现金或相关项目 贷：银行存款 3.存在银行或其他金融机构的款项已经部分或
11、全部不能收回的，应当查明原因进行处理，有确凿证据表明无法收回的，应根据管理权限报经批准后：,二、银行存款的核算,借：营业外支出 贷：银行存款 银行存款的对账 银行对账包括三个方面： 1.账证相符 2.账账相符 3.账单相符 未达账及其调节 未达账的四种情况：,二、银行存款的核算,1.银行已入账单企业未入账的收入； 2.银行已入账单企业未入账的支出； 3.企业已入账单银行未入账的收入； 4.企业已入账单银行未入账的支出。 对于未达账项，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。,【例4】2010年12月28日，甲公司银行存款日记账余额55000元，银行转来的对账单余额为84000元，经核对，发现有以
12、下未达账项： （1）企业送存转账支票一张，金额57000元，根据送款单回联登记银行存款日记账； （2）企业开出转账支票一张，金额46000元，持票人尚未到银行办理转账手续； （3）企业委托银行代其收款，金额45000元，银行已收托入账单企业尚未接到银行通知； （4）银行代付企业电话费5000元，企业未接到划款通知。 根据以上经济业务编制银行存款余额调节表。,银行存款余额调节表的编制,甲公司银行存款余额调节表,三、其他货币资金的核算,其他货币资金 是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金、存出投资款等。为核算其他货币资金，
13、应设“其他货币资金”总账科目，按照其他货币具体种类，进行明细核算。 外埠存款 1.概念 2.核算,三、其他货币资金的核算,（1）企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，借记“其他货币资金外埠存款”，贷记“银行存款”科目； （2）收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税金应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金外埠存款”； （3）将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收账通知，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金外埠存款”。,三、其他货币资金的核算,银行汇票存款 1.概念 2.核算 （1）企业在填送“银行汇票申请书”并
14、将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记“其他货币资金银行汇票存款”科目，贷记“银行存款”科目。 （2）企业使用银行汇票后， 根据发票账单等有关凭证， 借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税金应交增值税（进项税额）”等科目， 贷记“其他货币资金”科目；,三、其他货币资金的核算,（3）如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项，根据开户行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知），借记“银行存款”科目， 贷记“其他货币资金银行汇票存款”科目。 银行本票存款 1.概念 2.核算 （1）企业填写“银行本票申请书”、将款项交存银行时： 借：其他货币资金-银行本票
15、 贷：银行存款,三、其他货币资金的核算,（2）企业持银行本票购货、收到有关发票账单时： 借：材料采购、原材料、库存商品 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金-银行本票 （3）企业收到银行本票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）,三、其他货币资金的核算,信用卡存款 1.概念 2.核算 （1）企业应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联： 借：其他货币资金信用卡存款 贷：银行存款 （2）企业用信用卡购物或支付有关费用， 借：有关科目， 贷：其他货币资金信用卡存款,三、
16、其他货币资金的核算,（3）企业信用卡在使用过程中，需要向其账户续存资金的： 借：其他货币资金信用卡存款 贷：银行存款 信用证保证金存款 1.概念 2.核算 （1）企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。企业向银行交纳保证金，根据银行退回的进帐单第一联： 借：其他货币资金信用证保证金存款 贷；银行存款,三、其他货币资金的核算,（2）根据开证行叫来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额： 借：“物资采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税金应交增值税（进项税额）”等科目 贷：其他货币资金“信用证保证金存款”科目 （3） 企业收到未用完的信用证存款余额 ： 借：
