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1、第一章 总论,第四章 复式记账原理及其应用,复式记账原理 借贷记账法 借贷记账法的应用 帐户按用途和结构分类,第一节 复式记账原理,记账方法：在经济业务发生以后，通过确认、计量将经济信息转换成为会计信息，如何将会计信息记录在账户中的方法就是记账方法。 记账方法的分类 单式记账法 复式记账法（借贷记账法、增减记账法、收付记账法）,第一节 复式记账原理,单式记账法是对发生经济业务之后所产生会计要素的增减变动一般只在一个账户中进行记录的方法。 复式记账法是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上账户，以相等金额进行登记的一种记账方法。,第一节 复式记账原理,复式记账法的特点：
2、 根据账户记录的结果可以了解每一项经济业务的来龙去脉，通过会计要素的增减变动全面、系统地了解经济活动的过程和结果。 可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。,例1：明光工厂以银行存款20000元购买原材料，复式记账法如下：,第一节 复式记账原理,20000,一是在两个或两个以上的账户中进行记录； 二是以相等的金额进行记录。,第二节 借贷记账法,借贷记账法起源于13世纪15世纪的意大利，最初是从借贷资本家的角度来解释的记录的情况： “借”表示债权（应收款）的变化；“贷” 表示债务（应付款）的变化 随着会计记录业务的丰富，“借”、“贷”二字逐渐失去了原来的字面含义，转化为会计上的
3、记账符号,一、借贷记账法的理论基础 会计恒等式，亦即：“资产负债所有者权益” 比如，一个企业刚刚组成，有货币资金10万元，其中6万元是所有者投入的，4万元是从债权人处借入。就形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系。,100000,40000,60000,二、记账符号和账户结构 借debit 贷Credit,在“T”账户中也有其固定的位置。,在账户中的另一主要内容与账户的余额有关。,余额,余额,所谓账户结构就是：对于某一个具体账户来说，规定其借方记录某种会计对象的增加或者减少；其贷方记录某种会计对象的增加或者减少；余额在借方还是在贷方。,（一）资产类账户 资产类账户的结构：账户的借方记录
4、资产的增加额，贷方记录资产 的减少额，期末余额一般应在借方。 公式： 资产类账户 = 借方期 + 借方本期 贷方本期 借方期末余额 初余额 发生额 发生额,期初余额 （1）增加额 （2）增加额 ,（1）减少额 （2）减少额 ,借方,贷方,本期发生额 期末余额 ,本期发生额 ,（二）负债及所有者权益类账户 负债及所有者权益类账户的结构：账户的贷方记录负债及所有者权益的增加额；借方记录负债及所有者权益的减少额，期末余额一般在贷方。 公式： 负债及所有者权益= 贷方期 +贷方本期 借方本期 账户贷方期末余额 初余额 发生额 发生额,（1）减少额 （2）减少额 ,期初余额 （1）增加额 （2）增加额
5、,借方,贷方,本期发生额 ,本期发生额 期末余额 ,（三）费用成本与收入类账户 费用成本类账户的结构是：账户的借方记录费用成本的增加额，贷方记录费用成本转入抵消收益类账户（减少）的数额。 由于借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户通常没有期末余额。,（1）增加额 （2）增加额 ,（1）转出额 ,借方,贷方,本期发生额 ,本期发生额 ,（三）费用成本与收入类账户 收入类账户的结构是：账户的贷方记录收入的增加额；借方记录收入的转出（减少）额。 由于贷方发生的收入增加额一般要在期末通过借方转出，因此账户通常没有期末余额。,（1）转出额 ,（1）增加额 （2）增加额 ,借方,贷方,本
6、期发生额 ,本期发生额 ,总结： “借”字表示资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收入的转出。 “贷”字表示资产的减少，费用成本的转出，负债及所有者权益的增加，收入的增加。 资产类账户的期末余额一般在借方，负债及所有者权益来账户的期末余额一般在贷方。,资产增加，费用成本增加，负债及所有者权益减少，收入转出,资产减少，费用成本转出，负债及所有者权益增加，收入增加,借方,贷方,期末余额：资产余额（或费用成本）,期末余额：负债及所有者权益余额（或收入）,三、记账规则 “有借必有贷，借贷必相等”即： 1、对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。
7、2、对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。,例3：企业收到客户寄来的款项10000元，其中3000元用来清偿原来所欠的购货款项，7000元用来再购买物资；就在记入银行存款账户借方的同时，贷记应收账款和营业收入账户。,例2：销售增加银行存款5000元，就记入银行存款账户借方，同时记入收入账户的贷方。,借：银行存款 5000 贷：收入 5000,借：银行存款 10000 贷：应收账款 3000 收入 7000,需要明确的问题：,账户之间的应借应贷关系，即为账户的对应关系； 存在着对应关系的账户，即为对应账户； 账户的对应关系和对应账户可以了解经济活动的内容，检查账户记录是否正确。,1、对应关
8、系和对应账户,2、会计分录,会计分录：标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。 应该在哪些账户中登记？ 应该记入帐户的借方还是贷方？ 应该记录多少金额？,借：银行存款 5000 贷：营业收入 5000,借：银行存款 10000 贷：应收账款 3000 营业收入 7000,简单的会计分录：一个账户与另一个账户相对应； 复杂的会计分录：两个以上的账户相对应。,简单会计分录：对应关系直观、简单，但是对于复杂经济业务不能全面反映。 复杂会计分录：对于复杂经济业务可以全面反映之间的对应关系，但是容易发生错误。 对于多借多贷会计分录需要慎重，但只能在一笔复杂经济业务中使用。,四、试算平衡 由于
9、记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”，因此也就有了利用会计分录数据记录的发生额的平衡。即： 借方科目金额贷方科目金额 全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计,总分类账户本期发生额试算平衡表 年 月,发生额相等（一定时期、全部账户）,由于会计恒等式为“资产负债所有者权益”，由此 也就有了利用各账户会计余额数据记录的余额的平衡。即： 全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计,总分类账户余额试算平衡表 年 月,余额相等（某一时点、全部账户）,实际工作中经常将两种平衡试算的发生结合在一起使用。 总分类帐户本期发生额余额试算平衡表 年 月,注意：如果借贷不平衡，可以肯定账户的记录或计算有错误； 如
10、果借贷平衡，能够肯定记账没有错误吗？,此处只是简单介绍会计处理的过程，目的是使同学们进一步加深对会计基本原理的理解。实际的核算内容，将在本书财务会计部分进一步阐述。 此处的讲解充分运用了“T”形账户，请同学们按照图示对照讲义中的会计分录，及其反映的内容。 要注意将会计分录之间的关系，账户的平衡原理，会计业务结束时的平衡试算结合在一起，以相互联系地分析问题。,第三节 借贷记账法的应用,一、购进业务的核算,企业在供应过程中的主要经济业务是购进材料 材料采购：企业要与供应单位或其他有关单位办理款项的结算，支付采购材料的货款和运输费、装卸费等各种采购费用（现付、预付、应付） 材料入库：材料运达企业后应
11、由仓库验收并保管，以备生产车间或管理部门领用 成本核算：供应过程中支付给供应单位的材料货款和发生的各项采购费用，构成材料的采购成本,购进业务的账户对应关系,购进业务的会计处理过程（参见教材例4-9到例4-13）,(12)借：材料采购 275 000 贷：银行存款 125 000 应付账款 150 000 (13)借：材料采购 4 800 贷：银行存款 4 800 (14)借：材料采购 740 贷：库存现金 740 借：原材料 280 540 贷：材料采购 280 540 (15)借：预付帐款 10 000 贷：银行存款 10 000 (16)借：材料采购 28 200 贷：银行存款 18 00
12、0 预付账款 10 000 库存现金 200 借：原材料 28 200 贷：材料采购 28 200,二、生产业务的核算 生产业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户。,企业从材料投入生产起，到产品完工入库止的过程称为生产过程 生产业务的核算就是要核算劳动耗费（材料投入、固定资产使用、活劳动投入）和产品生产 归集发生的各种耗费，分配或结转各种耗费,生产业务的账户对应关系,业务说明： 领用原材料。 结算应付工资。 计提折旧。 分期摊销待摊费用或预提费用。 支付其他费用。 支付职工工资。 结转制造费用 结转完工入库产品的制造成本。,(17)借：生产成本 175 000 制造费用 6 000 管
13、理费用 7 500 贷：原材料 188 500 (18)借：库存现金 150 000 贷：银行存款 150 000 (19)借：应付职工薪酬 150 000 贷：库存现金 150 000 (20)借：管理费用 3 000 贷：银行存款 3 000 (21)借：待摊费用 1 500 贷：银行存款 1 500 (22)借：生产成本 100 800 制造费用 9 000 管理费用 40 200 贷：应付职工薪酬 150 000,(23)借：制造费用 20 000 管理费用 10 000 贷：累计折旧 30 000 (24)借：管理费用 4 300 贷：预提费用 4 300 (25)借：管理费用 1
14、400 贷：待摊费用 1 400 (26)借：生产成本 35 000 贷：制造费用 35 000 借：库存商品 111 000 贷：生产成本 111 000,生产业务的会计处理过程（参见教材例4-14到例4-23）,三、销售业务的核算,企业从生产过程制造完成的产成品验收入库开始起，到销售给购买方为止的过程称为销售过程 销售收入：企业通过交换将制造的产品销售出去，按售价向购买方办理结算，取得销售收入 销售成本：企业制造所销售产品而耗费的材料、人工等称为产品销售成本 销售费用：企业为了推销产品而发生的包装费、运输费、广告费等耗费称为销售费用 销售税金：企业取得销售收入时，按国家税法规定的税率和实现
15、的销售收入所计算的产品销售税金,销售业务的账户对应关系,营业收入,库存商品,应交税金,营业费用,营业税金,营业成本,预收账款,银行存款,应收账款,业务说明： 销售商品货款未收回、货款存入银行或销售预收货款的产品。 预收货款存入银行。 以银行存款支付销售费用。 结转销售产品的制造成本。 结算应交纳的税金。,(27)借：银行存款 18 000 应收账款 134 000 贷：营业收入 152 000 (28)借：银行存款 10 000 贷：预收账款 10 000 (29)借：银行存款 104 000 预收账款 10 000 贷：营业收入 114 000,(30)借：营业费用 5 000 贷：银行存款 5 000 (31)借：营业成本
