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1、基础会计,首页,课程简介,电子教案,国家十一五规划教材配套多媒体课件,制作：焦桂芳,基础会计,首页 第一章 总论 第二章 会计科目与账户 第三章 复式记账 第四章 企业主要经营过程的核算 第五章 账户的分类 第六章 会计凭证 第七章 会计账薄 第八章 会计核算形式 第九章 财产清查 第十章 会计财务报告 第十一章 会计工作组织,电子教案,国家十一五规划教材配套多媒体课件,第四章 企业主要经营过程的核算 第五节 财务成果的核算,财务成果是指企业在一定时期内生产经营活动所实现的净利润或净亏损，又叫盈亏，是企业最终的经营成果 主要内容： 利润形成的核算、利润分配的核算,一、利润形成的核算 （一）净利
2、润的组成；（二）营业外收支的核算；（三）所得税的核算；（四）利润形成的核算,财务成果分配的核算 企业实现的净利润，一般按照下列顺序进行分配：,因此，利润分配核算的主要内容有：按国家有关规定弥补以前年度亏损；按照国家规定或投资人的决议提取公积金和公益金；向投资人分配利润；确定企业尚未分配的利润数额。,第四章 企业主要经营过程的核算 第五节 财务成果的核算,财务成果的汇总与分配主要是通过“本年利润”和“利润分配”两个账户来进行的。此外，财务成果的核算还涉及“营业外收入”、“营业外支出”以及“所得税”、“盈余公积”、“应付股利”等账户。,第四章 企业主要经营过程的核算 第五节 财务成果的核算,第四章
3、 企业主要经营过程的核算 第五节 财务成果的核算,（二）营业外收支的核算 营业外收支是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出，包括营业外收入和营业外支出。,1、“营业外收入”账户是损益类账户 借方 营业外收入 贷方 期末全部转入本年利润 发生的各项营业外收入 期末无余额,注意！,2、“营业外支出”损益类账户 借方 营业外支出 贷方 发生的各项营业外支出 期末全部转入本年利润 期末无余额,第四章 企业主要经营过程的核算 第五节 财务成果的核算,注意！,第四章 企业主要经营过程的核算 第五节 财务成果的核算,例1 华安公司开出一张10 000元的现金支票用于捐赠某希望小学。 借
4、：营业外支出 10 000 贷：银行存款 10 000 例2 华安公司由于违反经济合同用存款支付了12 500元的罚款支出。 借：营业外支出 12 500 贷：银行存款 12 500 例3 华安公司收取新星公司的违约款2 000元。 借：银行存款 2 000 贷：营业外收入 2 000,无直接关系！,第四章 企业主要经营过程的核算 第五节 财务成果的核算,例4职工王勇刚违纪罚款3 200元，现金已交财务科。 借：库存现金 3 200 贷：营业外收入 3 200,无直接关系！,关键是： 判断经济业务是否属于营业外收支！,第四章 企业主要经营过程的核算 第五节 财务成果的核算,（三）所得税的核算,
5、1、所得税是企业根据国家税法的规定，对企业的经营所得，按规定的税率计算并交纳的税款。 2、其计算公式为： 应纳所得税额 = 应纳税所得额（假定等于“利润总额”） 适用税率,3、“所得税费用” 属于损益类账户。 借方 所得税费用 贷方 应计入本期损益的所得税 期末全部转入本年利润 期末无余额,想想？,第四章 企业主要经营过程的核算 第五节 财务成果的核算,例1当期实现的利润总额430 000元，按33%计提所得税。(没有发生其他调整项目) 借：所得税费用 141 900 贷：应交税费应交所得税 141 900,注意：利润总额的计算！,第四章 企业主要经营过程的核算 第五节 财务成果的核算,（四）
6、其它业务收入、支出的核算,1、 “其他业务收入” 账户是损益类账户,借方 其他业务收入 贷方 期末全部转入本年利润 发生各项其他业务收入 期末无余额,2、“其他业务成本” 账户是损益类账户 借方 其他业务成本 贷方 其他业务所发生支出 期末全部转入本年利润 期末无余额,第四章 企业主要经营过程的核算 第五节 财务成果的核算,第四章 企业主要经营过程的核算 第五节 财务成果的核算,借：银行存款 27 846 贷：其他业务收入 23 800 应交税金应交增值税（销项税额）4046,其它业务收入,借：其他业务成本 9 800 贷：原材料 9 800,其它业务成本,例：企业出售多余的材料700千克，每
7、千克34元，增值税率17%，款项已收存银行。,【例】月末，结转出售材料的成本，每千克14元。,第四章 企业主要经营过程的核算 第五节 财务成果的核算,（三）利润形成的核算,设置“本年利润”账户,借方 本年利润 贷方 1各费用账户转入的 收入账户转入的本期 各项费用 发生的各项收入 2年末结转本年实现的净利润 期末余额：本年发生亏损 期末余额：本年实现利润 年末结账后该账户无余额。,年末：应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润（或亏损）全部转入“利润分配未分配利润”账户。 如为净利润数，应从该账户的借方转入“利润分配”账户的贷方； 如为亏损额应从该账户的贷方转入“利润分配”账户的借方。,
8、第四章 企业主要经营过程的核算 第五节 财务成果的核算,期末，计算并结转各损益账户的本期发生额,借：主营业务收入甲产品 882 000 乙产品 162 000 其他业务收入 23 800 营业外收入 3 200 贷：本年利润 1 071 000,本年利润,主营业务收入 其它业务收入 营业外收入,贷方,【例】将损益账户中的各收入账户本期发生额，转入“本年利润”账户。,第四章 企业主要经营过程的核算 第五节 财务成果的核算,期末，计算并结转各损益账户的本期发生额,【例】将各损益账户中的费用、支出账户本期发生额，转入“本年利润”账户。 借：本年利润 782 900 贷:主营业务成本 548000 营
9、业税金及附加 6 000 管理费用 17 000 财务费用 2 300 销售费用 23 680 其他业务成本 9 800 营业外支出 33 800 所得税费用 141 900,本年利润,主营业务收入 其它业务收入 营业外收入,借方,主营业务成本 营业税金及附加 管理费用 财务费用 销售费用 其它业务成本 营业外支出 所得税费用,第四章 企业主要经营过程的核算 第五节 财务成果的核算,账户的设置： 1、“利润分配”账户 所有者权益类账户 “利润分配”账户明细科目： 提取盈余公积、应付利润(股利)、未分配利润,借方 利润分配 贷方 实际分配的利润 年末结转本年 实现的净利润 期末余额：未分配的利润
10、数额,第四章 企业主要经营过程的核算 第五节 财务成果的核算,2、“盈余公积”账户是所有者权益类账户,借方 盈余公积 贷方 盈余公积金的使用 提取的盈余公积金,3、“应付股利（利润）”账户 是负债类账户,借方 应付股利 （利润） 贷方 实际支付给投资者的利润 计提的应支 付 给投资者利润,第四章 企业主要经营过程的核算 第五节 财务成果的核算,1.提取法定盈余公积金,借：利润分配提取法定盈余公积 28 810 贷：盈余公积法定盈余公积 28 810,【例】企业根据规定按净利润288100的10%提取法定盈余公积金。,第四章 企业主要经营过程的核算 第五节 财务成果的核算,3向投资者分配利润,借
11、：利润分配应付普通股股利 115 240 贷：应付股利 （利润） 115 240,4年末结转全年实现的净利润,借：本年利润 288 100 贷：利润分配未分配利润 288 100,【例】企业根据董事会规定按净利润的40%提取向投资者分配利润。,【例】年末，结转全年实现的净利润288 100元。,5年末，结转“利润分配”明细账户 【例】年末，结转结转“利润分配”各明细账户 借：利润分配未分配利润 158 455 贷：利润分配提取法定盈余公积 28 810 提取法定公益金 14 405 应付普通股股利 115 240 。,第四章 企业主要经营过程的核算 第五节 财务成果的核算,一定要理解！,利润分
12、配的明细核算很关键！,第四章 企业主要经营过程的核算 第六节 资金退出的核算,资金退出企业的业务,1、以银行存款归还银行短期借款、长期借款。 借：短期借款（长期借款） 贷：银行存款 2、以银行存款缴纳上月税金。 借：应交税费 贷：银行存款 3、偿还到期债务。 借：应付账款 贷：银行存款 4、应付票据到期。 5、归还客户押金。 借：应付票据 借：其他应付款 贷：银行存款 贷：现金（银行存款）,一般情况下：,第四章 企业主要经营过程的核算 第六节 资金退出的核算,资金退出企业的业务,1、支付各种税费 【例】用银行存款支付本月应交的增值税28 000元，所得税141 900元 。 借：应交税费应交所
13、得税 141 900 应交增值税（已交税金）28 000 贷：银行存款 169 900 【例】用银行存款支付本月应交的城建税4 200元，教育费附加1 800元。 借：应交税费应交城建税 4 200 教育费附加 1 800 贷：银行存款 6 000,2向投资者分配利润 【例49】通过银行向投资者分配股利115 240元 借：应付股利（利润） 115 240 贷：银行存款 115 240 3职工福利费用的使用 【例】企业用银行存款购入医疗用品3 780元 借：应付职工薪酬 3 780 贷：银行存款 3 780 【例】职工张刚报销药费1 050元。 借：应付职工薪酬 1 050 贷：库存现金 1
14、050,第四章 企业主要经营过程的核算 第六节 资金退出的核算 资金退出企业的业务,第四章 企业主要经营过程的核算 第六节 资金退出的核算,资金退出企业的业务,借：长期借款 75 000 短期借款 35 000 贷：银行存款 110 000,4归还银行借款和利息 【例】用银行存款归还银行五年期借款75 000元，归还银行生产周转借款35 000元。,第四章 企业主要经营过程的核算 第六节 资金退出的核算,资金退出企业的业务,借：其他应付款 9 300 财务费用 5 040 贷：银行存款 14 340,借：长期借款 75 000 短期借款 35 000 贷：银行存款 110 000,4归还银行借款和利息 【例】用银行存款归还银行五年期借款75 000元，归还银行生产周转借款35 000元。,3.【例】用银行存款支付本季度短期借款的利息14 340元（其中，前两个月已预提9 300元）。,
