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1、项目三 建筑施工阶段的纳税,学习与训练重点,建筑施工阶段是房地产开发流程中的中间环节，此阶段涉及的税种主要包括建筑阶段营业税、增值税、车辆购置税、车船税、印花税等,通过对本项目设置的知识点学习与技能点训练，使学生能够实现： 了解房地产企业建筑施工阶段涉及的主要税种 熟悉各个税种的征税范围、纳税义务人、计税依据等税收要素 能够计算各个税种的应纳税额 能够进行各个税种的会计核算 能够进行相关税种的纳税申报 能够对建筑施工阶段的涉税业务进行税收筹划 能够解答该环节的主要涉税问题 能够对涉税稽查案例从政策层面进行深刻剖析,子项目一 建筑业的营业税,一、概述 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资
2、产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。 现行营业税的基本规范是2008年11月10日国务院颁布的中华人民共和国营业税暂行条例和同年12月18日国家税务总局制定的中华人民共和国营业税暂行条例实施细则。,模块一 理论指导,二、纳税义务人与扣缴义务人 1纳税义务人。在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。 在中华人民共和国境内是指税收行政管辖权的区域。对于房地产企业来讲，具体情况为： （1）所提供的劳务发生在境内； （2）转让的无形资产在境内使用； （3）所转让或出租土地使用权的土地在境内； （4）所销售或出租的不动产在境内； 建筑安装业务
3、实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。 2扣缴义务人 （1）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 （2）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。,三、征税范围,营业税税目税率表,四、应纳税额计算 营业税实行比例税率，建筑业的比例税率为3%。 营业税的计税依据是营业额，建筑业计税依据的具体规定： 1建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。 2从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论
4、怎样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。从事安装工程作业，安装设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备的价款。 3自建行为和单位将不动产无偿赠与他人，由主管税务机关按照规定顺序核定营业额。,【典型业务】 某建筑单位A企业承建写字楼一幢，该公司将工程的一部分分包给某工程队B企业，并支付分包费500 000元，其他工程自己施工，该工程竣工验收后，取得工程总造价收入1200 000元。,模块二 会计处理,则有关营业税的计算如下： 该公司应纳营业税=（1200 000-500 000）3%=21 000（元） 工程队应纳营业税=500 0003%=15 000（元） 该企业的会计
5、处理为： （一）总包方A公司相关账务处理如下： 1取得总包合同款120万元 借：银行存款1200 000 贷：主营业务收入1200 000,2支付分包合同款50万元 借：主营业务成本500 000 贷：银行存款500 000 3A单位每期按照完工进度计提营业税，依据分包单位开具的发票进行抵扣，总体来讲，计提营业税的会计处理为： 借：营业税金与附加 35 000 贷：应交税费应交营业税 35 000 4收到建设单位合同款时，缴纳营业税： 借：应交税费应交营业税 35 000 贷：银行存款 35 000 （二）分包方B企业相关账务处理如下： 1收到分包款 借：银行存款500 000 贷：主营业务收
6、入500 000 2计提营业税 借：营业税金与附加 15 000 贷：应交税费应交营业税15 000,模块三 纳税申报,子项目二 增值税的纳税,模块一 理论指导,一、概述 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 现行增值税的基本规范是2008年11月10日国务院颁布的中华人民共和国增值税暂行条例和同年12月18日国家税务总局制定的中华人民共和国增值税暂行条例实施细则。,二、纳税义务人 （一）纳税义务人与扣缴义务人 增值税的纳税义务人包括在我国境内销售货物或者提
7、供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 （二）纳税义务人分类 为了便于增值税的征收管理并简化计税，我国将增值税纳税人划分为一般纳税人与小规模纳税人。,三、征税范围 （一）销售或者进口的货物 货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内，不包括无形资产和不动产。 （二）提供加工、修理修配劳务 加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 对于房地产开发企业来讲，其主营业务是房地产的开发经营，但如果其从事商品购销活动，或者委托外单位加工货物等，则需缴纳增值税。 （
8、三）征税范围的特殊情况,四、应纳税额计算 （一）一般纳税人应纳税额计算 增值税一般纳税人，应纳税额等于当期销项税额减当期进项税额。 1销项税额的计算 销项税额=销售额适用税率 税率：增值税的基本税率是17% 2进项税额的计算 （1）准予从销项税额中抵扣的进项税额包括： 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。,增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。进项税额计算公式： 进项税额=买价扣除率 购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运
9、输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额=运输费用金额扣除率 （2）下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； 国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。,（二）小规模纳税人应纳税额计算 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和增值税暂行条例规定的3%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式为：应纳税额=销售额征收率 小规模纳税人在计算应
10、纳税额时，必须将含税销售额换算为不含税的销售额后才能计算应纳税额。小规模纳税人不含税销售额的换算公式为： 不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）,模块二 会计处理,【典型业务】 某建筑单位甲的经营范围以对外提供建筑劳务为主，同时，生产销售混凝土，按照小规模纳税人计税。本期，对外销售混凝土，价值150 000元,本期应纳增值税=150000*3%/（1+3%）=4369（元） 建筑单位甲的会计处理为： 借：银行存款 150 000 贷：其他业务收入 145631 应交税费应交增值税 4369,子项目三 印花税纳税实务,模块一 理论指导,印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力
11、的凭证的单位和个人征收的一种税，它属于行为税。凡发生书立、使用、领受应税凭证的行为，就必须依照印花税法的有关规定履行纳税义务。现行印花税的基本规范是l988年8月6日国务院发布并于同年10月1日实施的中华人民共和国印花税暂行条例。,一、印花税的纳税义务人 印花税的纳税义务人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。按照书立、使用、领受应税凭证的不同，纳税人又可分为立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人五种。 二、印花税的税目与税率 凡是在我国境内书立、领受和在中国境外书立，但在中国境内具有法律效力、受中国法律保护的下列凭证，均属于印花税的征税范围：
12、购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；产权转移书据；营业账簿；权利、许可证照；经财政部确定征税的其他凭证。印花税的征税范围进一步划定为13个税目。印花税的税率有两种形式，分别为比例税率和定额税率。,三、印花税应纳税额的计算 （一）按比例税率计算 应纳税额=应税凭证计税金额适用税率 （二）按定额税率计算 应纳税额=应税凭证件数适用单位税额,模块二 会计处理,【典型业务】 2009年1月20日，新增注册资本金50万元，增加营业账簿6本，需要粘贴印花税票。财务人员于当日到地方税务机关购入印花税票，并取得税务机关开具的印花税票销售凭
13、证。 借：管理费用 280 贷：库存现金 280,子项目四 车辆购置税纳税,模块一 理论指导,车辆购置税是对购置的车辆征收的一种税收。国务院于2000年10月22日颁布中华人民共和国车辆购置税暂行条例，于2001年1月1日起实施车辆购置税，并取代车辆购置费。车辆购置税由国家税务总局负责征收管理，目前暂由交通部门所属的原车辆购置附加费稽征机构代征，所得收入归中央政府所有，专门用于交通基础设施的维护和建设。,一、车辆购置税的纳税义务人 在中华人民共和国境内购置规定的车辆（以下简称应税车辆）的单位和个人，为车辆购置税的纳税人，应当缴纳车辆购置税。单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外
14、商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位；个人，包括个体工商户以及其他个人。购置，包括购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的行为。 二、车辆购置税的征税范围 车辆购置税的征收范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。具体征收范围依照车辆购置税征收范围表执行。,车辆购置税征收范围表,三、车辆购置税的计税依据 车辆购置税的计税价格根据不同情况，按照下列规定确定： 1纳税人购买自用的应税车辆的计税价格，为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增值税税款。 2纳税人进口自用的应税车辆的计税价格的计算公式为： 计税
15、价格=关税完税价格+关税+消费税 3纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，由主管税务机关按国家税务总局规定的最低计税价格确定。纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。 四、车辆购置税应纳税额的计算 车辆购置税实行从价定率的办法计算应纳税额，税率为10%。应纳税额的计算公式为：应纳税额=计税价格税率,模块二 会计处理,【典型业务】 某房地产企业2009年7月份购入一辆小汽车（应征消费税），排量在1.6L以上，机动车销售统一发票上注明价款为35万元（含税），8月份到主管税务机关
16、缴纳车辆购置税。,7月份的会计分录： 借：固定资产 379 915 贷：银行存款 350 000 应交税费应交车辆购置税 29 915 8月份的会计分录： 借：应交税费应交车辆购置税 29 915 贷：银行存款 29 915,子项目五 车船税的纳税,模块一 理论指导,所谓车船税，是指对中华人民共和国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人所征收的一种税。现行车船税的基本规范，是2006年l2月29日国务院颁布并于2007年1月1日实施的中华人民共和国车船税暂行条例。,一、车船税的纳税义务人和扣缴义务人 在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人是车船税的纳税义务人，所称的管理人，是指对车船具有管理使用权，不具有所有权的单位。 车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。 从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当依法代收代缴车船税
