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1、学习情境4 固定资产业务核算,企业财务会计,（一）固定资产的界定 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产; 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 使用寿命超过一个会计年度。,5 固定资产,交通工具,机器、设备,房屋、建筑物,固 定 资 产,学习子情境 4.2 固定资产业务核算,本学习子情境引例,单位主管： 会计： 复核： 记账： 2010年10月 15日,学习子情境 4.2 固定资产业务核算,工作过程与岗位对照表,岗位 部门,主要任 务,典型 单据,固定资产预决算、管理,投资建设部门,合同、 验收报告,财会部门 会计岗位,审核 核算,银行结算凭证、工程验收报告,财会部门 出纳 岗位
2、,审核 结 算,记账凭证及原始凭证,采购 部门,签订合同实施采购,发票、运单,学习子情境4.2 固定资产业务核算,一、固定资产的初始计量,基本原则,固定资产应当按照成本进行初始计量 并应考虑弃置费用因素,（一）购入的固定资产 外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。,5 固定资产,以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？,实质上具有融资性质的延期支付？,学习子情境4.2 固定资产业务核算,（二）自建固定资产 1.定义 企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。 2.自行建
3、造固定资产入账价值的确定 按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。 （1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费） （2）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利 息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条 件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期损益。,5 固定资产,达到预定可使用状态的判断标准？,学习子情境4.2 固定资产业务核算,（三）投资者投入的固定资产 按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）,5 固定资产,价值是否“公允”的判断标准是什么？,学习子情境4.2 固定资产业务核算,（四）接受捐赠的固定资产 按接受捐赠资产的公允
4、价值及相关税费作为入账价值。,5 固定资产,学习子情境4.2 固定资产业务核算,学习子情境4.2 固定资产业务核算,二、计提固定资产折旧业务的核算,固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。即由于损耗而逐渐减少的那部分价值。固定资产损耗的这部分价值，应当在固定资产的有效使用年限内进行分摊，形成折旧费用，计入各期成本。 固定资产的损耗有两种：有形损耗和无形损耗。 折旧实质上是固定资产成本的分配。它将固定资产的成本分配到各个受益期，实现期间收入与费用的正确配比。因而，它是正确核算成本费用，确定当期损益的前提条件，也是保证固定资产重置的重要措施。,二、计提固定资
5、产折旧业务的核算 （一）折旧的涵义 折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。,5 固定资产,固定资产损耗的形式 有形损耗 无形损耗,年份,1,2,3,4,5,价值,学习子情境4.2 固定资产业务核算,（二）折旧的范围 所有的固定资产均应当计提折旧； 但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。,5 固定资产,下列哪些固定资产要提折旧： A.超期使用的汽车 B.购入暂时不需用的新设备 C.已经完工但尚未使用的建筑物 D.季节性大修理的机器,学习子情境4.2 固定资产业务核算,（三）固定资产折旧的影响因素 应计折旧额=原价预计净残
6、值已计提减值准备累计金额 1.固定资产原价 取得固定资产时的原始成本 2.预计净残值 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额 3.预计使用寿命 经济年限而不是物理年限 4.折旧方法,5 固定资产,其中2、3、4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。,！,学习子情境4.2 固定资产业务核算,（四）折旧的计算方法,5 固定资产,折旧方法,平均折旧法,加速折旧法,年限平均法,工作量平均法,年数总和法,双倍余额递减法,学习子情境4.2 固定资产业务核算,1.年限平均法,5 固定资产,固定资产年折旧额,=,固定资产原值预计净残值预计使用年限,固定资产月折旧额,=,固定资产年折旧额 12,
7、固定资产年折旧率,=,年折旧额 原始价值,固定资产月折旧率,=,月折旧额 原始价值,=,年折旧率12,学习子情境4.2 固定资产业务核算,2.工作量法,5 固定资产,固定资产原值预计净残值预计的工作量总数,=,单位工作量折旧额,月折旧额,=,月工作量,单位工作量折旧额,年折旧额,=,年工作量,单位工作量折旧额,学习子情境4.2 固定资产业务核算,3.年数总和法,5 固定资产,尚可使用年数 预计使用年限（预计使用年限1）2,=,年折旧率,某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）该年折旧率,不变,逐年递减,逐年递减,学习子情境4.2 固定资产业务核算,4.双倍余额递减法,5 固定资产,固定资产年初账
8、面净值折旧率,=,年折旧额,年折旧率,=,2 预计使用年限,逐年递减,不变,逐年递减,最后两年该如何处理呢？,学习子情境4.2 固定资产业务核算,5 固定资产,符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险 固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡 推迟纳税 有利于固定资产更新,加速折旧法的理由（优点）,学习子情境4.2 固定资产业务核算,借：制造费用（生产部门折旧） 管理费用（管理部门折旧） 其他业务成本（经营性出租资产折旧） 贷：累计折旧,（五）折旧的计提,5 固定资产,折旧的计提,企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益； 正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的
9、原值为基础计算当月 的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和 尚可使用寿命计算其折旧额； 至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核； 改变时，应当作为会计估计变更,学习子情境4.2 固定资产业务核算,学习子情境4.2 固定资产业务核算,三、固定资产后续支出业务的核算,固定资产后续支出：指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 固定资产后续支出的分类： 资本化的后续支出 费用化的后续支出,（一）资本化的后续支出,企业将固定资产进行更新改造的，如符合资本化条件，应将固定资产的原价、已计提的累计折旧额和减值准备转销，将其账面价值转入在建工程，并停止计提
10、折旧。,使用延长 生产能力提高 产品质量提高 生产成本降低 产品品种、性能、规格等发生良好变化 企业经营管理环境或条件改善,资本化确认符合以下条件之一者：,学习子情境4.2 固定资产业务核算,（二）费用化的后续支出,固定资产投入使用后，企业需对固定资产进行必要的维护。固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状态，通常不能满足固定资产的确认条件，应在发生时计入管理费用或销售费用。,学习子情境4.2 固定资产业务核算,24,企业与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。 发生的维修费等应在发生时确认为当期费用
11、，即：计入管理费用（车间和行政管理部门）、销售费用（销售机构）等； 发生的改良支出等应当计入固定资产价值。,学习子情境4.2 固定资产业务核算,（三）固定资产后续支出的核算原则,固定资产,固定资产资本性支出核算流程,学习子情境4.2 固定资产业务核算,学习子情境4.2 固定资产业务核算,四、固定资产处置业务的核算,固定资产的处置主要指固定资产的报废和出售，以及对因各种不可抗拒的自然灾害而遭到毁坏和损失的固定资产所进行的清理工作。 固定资产的报废 固定资产的出售 固定资产的投资 设置的帐户： “固定资产清理” 企业因出售、报废、毁损等原因减少的固定资产应通过“固定资产清理”帐户核算。,账务处理,
12、5 固定资产,学习子情境4.2 固定资产业务核算,账务处理,5 固定资产,学习子情境4.2 固定资产业务核算,学习子情境4.2 固定资产业务核算,五、固定资产期末计价业务的核算,固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值 在资产负债表日进行判断,减值的定义与判断,（一）减值迹象的判断 是否发生减值？ 判断标准？,5 固定资产,！,学习子情境4.2 固定资产业务核算,固定资产减值的迹象判断 (1)资产如是当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。 (2)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 (3)市
13、场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产未来现金流量现值的折现率，导致资产可回收金额大幅度降低。,（一）减值迹象的判断 是否发生减值？ 判断标准？,5 固定资产,！,学习子情境4.2 固定资产业务核算,固定资产减值的迹象判断 (4)有证据表明资产已经陈旧或者其实体已经损坏。 (5)资产已经或者被闲置、终止使用或者计划提前处置。 (6)企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于预期，如资产所创造的净现金流量或者营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额。 (7)其他表明资产可能已经发生减值的迹象。,（二）可收回金额的估计 可收回金额为以下两者中的高者： 公允价值减
14、去处置费用后的净额 资产预计未来现金流量的现值,5 固定资产,！,学习子情境4.2 固定资产业务核算,（三）减值的账务处理 可收回金额账面价值，不需减值 可收回金额账面价值，将账面价值减至可收回金额,5 固定资产,借：营业外支出（两者的差额） 贷：固定资产,减值损失一经确认，不得转回。,！,学习子情境4.2 固定资产业务核算,学习子情境4.2 固定资产业务核算,固定资产取得设置的账户有： 1.“固定资产”，核算企业所有固定资产的原始价值，反映固定资产原值的增减变动和结存情况。 2.“累计折旧”，核算企业固定资产的累计折旧额，反映折旧的提取、形成和转销情况。 3.“在建工程”，核算企业进行基建工
15、程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出。,知识准备,学习子情境 4.2 固定资产业务核算,职业判断与业务操作,3记录经济业务。企业会计人员根据审核无误的购货发票，确认固定资产的入账价值，“固定资产”增加记借方，“银行存款”减少记贷方。会计分录： 借：固定资产 37 200 应交税费应交增值税（进项税额）6 324 贷：银行存款 43 524,学习子情境4.2 固定资产业务核算,典型任务举例,取得固定资产业务核算,1.购入的不需要安装的固定资产 任务1：企业购入不需要安装的机器一台，增值税专用发票上注明价款50 000元，增值税款8 500元；另支付运输费、包装费等2 000元。均以银行存款付讫。 借：固定资产 60 500 贷：银行存款 60 500,学习子情境 4.2 固定资产业务核算,典型任务举例,取得固定资产业务核算,学习子情境4.2 固定资产业务核算,任务分析,学习子情境4.2 固定资产业务核算,任务分析,学习子情境4.2 固定资产业务核算,任务分析,学习子情境 4.2 固定资产业务核算,计提固定资产折旧业务的核算,任务分析,学习子情境 4.2 固定资产业务核算,任务分析,学习子情境 4.2 固定资产业务核算,任务分析,双倍余额递减法折旧计算表,学习
