中级财务第六章节固定资产

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1、,6 固定资产,FIXED ASSET,Chapter 6,淮阴工学院 经济管理学院,FINANCIAL STATEMENTS,Chapter 6,第一节 固定资产概述,一、固定资产特征与确认 (一)固定资产的特征： 固定资产指同时具有以下特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 2.使用寿命超过一个会计期间。”,交通工具,机器、设备,房屋、建筑物,固 定 资 产,（1）是否确认固定资产与持有目的相关。如房屋一般作为固定资产核算，但房地产开发企业开发出来的房屋主要是为了出售，应作为存货核 （2）出租只能是经营租出，分为租出设备和房屋。且经营租出的房屋应作为投资性房地

2、产核算。 （3）固定资产的界定中不再强调单位价值的高低。,（二）固定资产的确认,该固定资产包含的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠地计量 在实务中，应注意：,融资租入的 固定资产,是否作为企业的固定资产?,确认时，应注意： （1）固定资产的各组成部分，具有不同使用寿命或以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。如： 借:固定资产发动机 8000 机身 12000 贷：银行存款 20000 （2）备品配件和维修设备通常确认为存货，但某些备品配件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，如民用航空运输企业的高价周转件，应确认为固

3、定资产。,（3）环保设备和安全设备也应确认为固定资产。虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出。,1、按经济用途： （1）生产经营用 （2）非生产经营用 【注意】 关键词：是否直接服务于生产经营过程！,还可以按照所有权归属分类,3、综合分类：指按经济用途和使用情况等综合分类 （1）生产经营用、(2)非生产经营用、（3）租出（指经营性出租）、（4）不需用、（5）未使用、（6）土地、（7）融资租入固定资产 【注意】（6）土地，指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值之内，不

4、单独作为土地价值入账；企业取得的土地使用权，不作为固定资产进行管理。,2、按使用情况： （1）使用中固定资产 【注意】 季节性经营停用、大修理等原因暂时停止使用的、经营性出租和内部替换的固定资产， 仍然属于使用中的固定资产！ （2）未使用固定资产 【注意】 已完工、已购建的尚未交付使用的新增固定资产（如购建的待安装固定资产），改建、扩建等原因暂停使用的固定资产（如经营任务变更停止使用的固定资产等）， 均属于未使用的固定资产！ （3）不需用固定资产 指企业多余或不使用，需要调配处理的固定资产,二、固定资产的分类,三、固定资产的计价标准,（一）原始价值（实际成本/历史成本） 是指取得某项固定资产时

5、和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出，一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。,基本计价标准,（二）重置完全价值 是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。,反映的是固定资产的现时价值,（三）净值（折余价值 ） 固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称折余价值。,计算盘盈、盘亏、出售、报废、毁损等溢余或损失的依据,第二节 固定资产的初始计量（从资产的取得渠道分别确定）,固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前

6、所发生的一切合理、必要的支出。 这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。 对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。,一、外购的固定资产 其成本包括实际支付的买价、进口关税和其他税费，以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,（二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 （三）投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约

7、定价值不公允的除外，不公允的按市场价值。 （四）企业合并取得的固定资产要分别情况处理。 同一控制下合并取得的固定资产，按其账面价值入账； 非同一控制下的企业合并取得的固定资产，按其公允价值作为入账价值。,（五）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产,或以应收债权换人固定资产的，按应收债权的公允价值加上应支付相关税费作为入账价值。 （六）以非货币性资产交接换入的固定资产，符合条件的可按换出资产的公允价值加上应支付的相关税费作为入账价值。 （七）接受捐赠的固定资产，应按受赠资产的公允价值或同类资产的公允价值作为入账价值。 （八）盘盈的固定资产，作为前期差错更正处理，固定资产按重置成

8、本入账，即按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。 （九）特殊行业确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素。,二 固定资产的取得 （一）购入固定资产 企业购入的固定资产有两种形式，有的可以不通过安装直接投入使用，有的则需要安装才能投入使用。 企业对于不需安装的固定资产，直接以购入固定资产实际支付的价款作为计价依据，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。借记“固定资产”

9、科目，贷记“银行存款”科目。 企业购入需要安装的固定资产，由于从支付价款、设备运抵企业，到设备正式投入使用，尚需经过设备安装过程，并发生各种安装成本，其安装成本应先记入“在建工程”科目，待设备安装完成后，将设备的买价、支付的运输费连同设备安装成本，一并由 “在建工程”科目转入“固定资产”科目。,注意： 按照新增值税条例规定：企业购入的机器设备等生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定下，其进项税额可以抵扣，不再计入固定资产成本。同时处置时应考虑销项税额的计算 外购非生产经营用的固定资产进项税额不能抵扣如购入的用于集体福利或个人消费等目的固定资产而支付的增值税，不能抵扣，仍应计入固定资

10、产成本。 不动产（如房屋）的进项税额也不能抵扣。,【例6-1】企业购入一台不需要安装的设备。设备买价60 000元，增值税10 200元，支付运杂费1 800元。 借：固定资产 61 800 应交税费 10 200 贷：银行存款 72 000 【例6-2】企业购入一台需安装的设备，设备买价50 000元，增值税8 500元，支付运费1 000元。 (1)设备运达企业投入安装。 借：在建工程 51 000 应交税费 8500 贷：银行存款 59 500,(2)用银行存款支付安装费1 500元。 借：在建工程 1 500 贷：银行存款 1 500 (3)设备安装完毕投入使用。 借：固定资产 52

11、500 贷：在建工程 52 500,例6-2 甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为2500万元，增值税额为425万元，支付保险、装卸费用25万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人工资等费用33万元。该原材料的增值税负担率为17%。假定该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为（ ）。 A.2650万元 B.2658万元 C.2675万元 D.3100万元,正确答案B 答案解析增值税额425万元可以抵扣，不计入设备成本；生产线安装领用的原材料所负担的增值税无需转出，不计入设备成本。设备的入账价值=2500+25+100+33=2658（万元）。 特殊情

12、况一：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,【例6-3】2007年4月1日，甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购进了3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C，甲公司为该批设备共支付货款7 800 000元，增值税税额1 326 000元，包装费42 000元，全部以银行存款支付。假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为2 926 000元、3 594 800元、1 839 200元；不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下： （1）确定计入固定资产成本的金额，包括买价、包装费等

13、应计入固定资产成本的金额=7 800 000+42 000= 7 842 000,（2）确定设备A、B和C的价值分配比例 A设备应分配的固定资产价值比例=2 926 000（2 926 000+3 594 800+1 839 200）=35% B设备应分配的固定资产价值比例=3 594 800（2 926 000+3 594 800+1 839 200）=43% C设备应分配的固定资产价值比例=1 839 000（2 926 000+3 594 800+1 839 200）=22% （3）确定设备A、B和C各自的入账价值 A设备的入账价值=7 842 00035%=2 744 700（元） B

14、设备的入账价值=7 842 00043%=3 372 060（元） C设备的入账价值=7 842 00022%=1 725 240（元）,（4）编制会计分录 借：固定资产A 2 744 700 B 3 372 060 C 1 725 240 应交税费 1326000 贷：银行存款 9 168 000,特殊情况2： 需要注意的是，购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款，如分期付款购买固定资产，实质上具有融资性质的，应按所购固定资产购买价款的现值，借记“固定资产”或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。 未确认融资费用摊销时的处理分两种情

15、况： （1）符合借款费用准则应予资本化条件的，计入“在建工程”。 （2）除了按照借款费用准则应予资本化的之外，应当在信用期间内计入当期财务费用。,“未确认融资费用”采用实际利率法摊销。 每期未确认融资费用摊销= （该期期初长期应付款余额-该期期初未确认融资费用余额）实际利率 【例6-4】假定A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付， 2007年12月31日支付1000万元，2008年12月31日支付600万元， 2009年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。要求作出相关会计处理。,1、2007年1月1日： 固定资产入账价值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3=1813.24万元 长期应付款入账价值=2000万元 未确认融资费用=2000-1813.24=186.76万元 借：固定资产 1813.24 未确认融资费用 186.76 贷：长期应付款 2000,2、2007年12月31日 未确认融资费用摊销=1