审计计划培训详解

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1、第六章 审计计划,本章知识框架,第一节 初步业务活动,一、初步业务活动的目的和内容,(一)初步业务活动的目的 1.确保具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力知己； 2.确定不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意愿的事项知彼； 3.确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解相互了解。,一、初步业务活动的目的和内容,(二)初步业务活动的内容 1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序管理层等诚信； 2.评价遵守相关职业道德要求的情况独立性、专业胜任能力等； 3.就审计业务约定条款达成一致意见商定业务约定条款。,【单选题】,A注册会计师负责对甲公司208年度财务报表

2、进行审计。在本期审计业务开始时，A注册会计师应当开展的初步业务活动是( )。 A.就审计范围与甲公司管理层沟通 B.获取甲公司管理层声明书 C.就审计责任与甲公司治理层沟通 D.评价项目组成员的独立性,【答案】D 【解析】选项A，审计范围是总体审计策略的内容；选项B，是审计工作将要完成，即将要出具审计报告时才获取管理层声明的；选项C，与治理层沟通属于是一个持续的、不间断的过程，但是至少也要在审计开始之后。,二、审计的前提条件,1.财务报告编制基础 关注：确定财务报告编制基础的可接受性考虑的因素： 第一，被审计单位的性质； 第二，财务报表的目的； 第三，财务报表的性质； 第四，法律法规是否规定了

3、适用的财务报告编制基础。,2.就管理层的责任达成一致意见 管理层认可并理解其责任，是审计工作的前提，这对独立审计工作是至关重要的。 如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面声明，注册会计师将不能获取充分、适当的审计证据，在这种情况下，承接此类业务是不恰当的（除非法律法规另有规定）。,三、审计业务约定书,（一）审计业务约定书的基本内容 1.财务报表审计的目标与范围； 2.注册会计师的责任； 3.管理层的责任； 4.指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础； 5.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。,（二）审计业务变更

4、对业务约定书的影响,1.导致被审计单位变更业务的情形 （1）环境变化对审计服务的需求产生影响； （2）对原来要求的审计业务的性质存在误解； （3）无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。,2.如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务 如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当： （1）在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定； （2）确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。,（三）变更为审阅业务或相关服务业务的要求,1.在同意将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务前，接受委托按照审计准则执行

5、审计工作的注册会计师，除考虑在适用的法律法规允许的情况下提及的事项外，还需要评估变更业务对法律责任或业务约定的影响； 2.如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，截至变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关，相应地，注册会计师需要执行的工作和出具的报告会适用于变更后的业务；,（三）变更为审阅业务或相关服务业务的要求,3.为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序； 4.只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。,第二节 总体审计策略和具体审计计划,一、总体审计策略,（一

6、）制定总体审计策略目的 注册会计师制定总体审计策略的目的是用以确定审计范围、时间安排和审计方向，并指导具体审计计划的制定。,（二）制定总体审计策略应考虑的事项,注册会计师在制定总体审计策略时应当考虑以下主要事项： 1.确定审计范围； 2.审计报告目标、时间安排及所需沟通的性质； 3.确定审计方向； 4.所需要的审计资源。,二、具体审计计划,（一）具体审计计划的目的 1.获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平； 2.确定审计程序的性质、时间安排和范围。,（二）具体审计计划的内容,具体审计计划包括以下三大部分： 1.为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评

7、估程序的性质、时间安排和范围； 2.针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，即控制测试和实质性程序； 3.具体审计计划应当包括根据审计准则的规定，注册会计师对审计业务需（实施的其他审计程序。,三、总体审计策略与具体审计计划的关系,图6-1 审计计划的两个层次,（一）解读图6-1,1.审计计划分为两个层次，总体审计策略（图中英文字母E，后同）和具体审计计划（F）。 2.审计计划工作贯穿在整个审计过程中，并随着审计过程的展开可能需要不断修订。 整个审计过程可以相对划分为三大环节，审计计划工作也贯穿在这三大环节，即图6-1的风险评估（A）、风险应对

8、（B）与报告（C）。,（一）解读图6-1,3.总体审计策略（E）主要确定审计范围、审计报告目标和时间安排、审计方向和审计资源，并且指导具体审计计划（F）的制定。 4.具体审计计划（F）包括计划实施的风险评估程序，根据评估的重大错报风险领域设计拟实施的进一步审计程序及计划其他审计程序的性质、时间安排和范围。,（一）解读图6-1,5.根据CSA第1101号的要求，注册会计师审计总体目标不仅需要对财务报表出具审计报告，而且应当将审计结果与管理层和治理层沟通，比如审计意见类型、审计过程中不同环节识别的舞弊嫌疑或舞弊指控以及舞弊事实、与财务报表相关的内部控制重大缺陷等等。,四、审计过程中对计划的更改,1

9、.对计划审计工作的认识 计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。 2.审计计划更改的基本要求 由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，在审计过程中注册会计师应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改。,四、审计过程中对计划的更改,3.导致审计计划修改的特别事项 如果以下事项的修改会直接导致修改审计计划，也会导致审计工作作出适时调整： （1）对重要性水平的修改； （2）对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的更新和修改； （3）对进一步审计程序的更新和修改。,五、对审计项目组的指导、监督与复核,

10、（一）基本要求 注册会计师应当制定计划，确定对项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围。 （二）审计项目合伙人对项目组成员指导、监督和复核时应当考虑的因素 1.被审计单位的规模和复杂程度； 2.审计领域； 3.评估的重大错报风险； 4.执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。,【单选题】,注册会计师所制定的具体审计计划中，如果存在以下（ ）情形，则需要扩大对审计项目组的指导与监督的范围，增强指导与监督的及时性，执行更详细的复核工作。 A.项目组成员专业素质提高 B.评估的重大错报风险增加 C.对独立性要求加大 D.审计时间比预算缩短,【单选题】,【答案】B 【解析

11、】注册会计师评估的重大错报风险高低直接影响审计项目组指导、监督与复核范围，当注册会计师评估的重大错报风险增加时，则通常需要扩大指导与监督的范围，增强指导与监督的及时性，执行更详细的复核工作。,第三节 审计重要性,一、重要性的含义,重要性概念可从下列三个方面理解： 1.如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的； 2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响； 3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。,【单选题】,关于重

12、要性含义，下列说法中，不正确的是（ ）。 A.如果合理预期错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的 B.判断某事项对财务报表使用者是否重大时，应考虑错报对个别财务报表使用者的影响 C.对重要性的判断是根据具体环境作出的 D.对重要性的判断受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响,【单选题】,【答案】B 【解析】选项B不正确。判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。,二、重要性的运用环节,注册会计

13、师在财务报表审计过程的以下两个环节需要恰当运用重要性。具体内容如下表：,三、财务报表整体的重要性水平,（一）确定财务报表整体重要性的目的 注册会计师在制定总体审计策略时应当确定财务报表整体的重要性，以便能够评价财务报表整体是否公允反映。 （二）财务报表整体重要性的含义 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。,财务报表整体的重要性和特定类别交易、账户余额或披露的重要性,（三）确定财务报表整体重要性的方法,1.基本方法 通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。如下图所示：,2.选择基准,注册会计师在选择基准时需要考

14、虑以下因素： （1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）； （2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；,2.选择基准,（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境； （4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）； （5）基准的相对波动性。,适当的基准取决于被审计单位的具体情况，下表列示了不同性质的被审计单位及其恰当的基准：,【单选题】,选择确定重要性的基准时，A注册会计师通常无

15、需考虑的因素是（ ）。 A.财务报表要素 B.财务报表使用者特别关注的项目 C.财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求 D.被审计单位所处行业和经济环境,【单选题】,【答案】C 【解析】在审计实务中，注册会计师应当考虑以下因素来适当选择基准：（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式；（5）基准的相对波动性。选项C属于审计实务中在选择确定重要性的基准时无需考虑的因素。,3.为选定的基准确定百分比需要运用职业判断,（1

16、）运用较低经验百分比的情况 广泛分布的财务报表使用者，或被审计单位是上市企业； 有较多外部债务； 特殊因素，如融资约定事项； 大型实体； 报表使用者对基准的敏感度。,3.为选定的基准确定百分比需要运用职业判断,（2）运用较高经验百分比的情况 有限的财务报表使用者； 小型实体； 财务报表中不存在含较高估计不确定性的重大会计估计； 通过集团融资（外债少）。,下表列示了不同性质的被审计单位及其恰当的经验百分比：,（四）特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平,根据被审计单位的特定情况，某些因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于整体重要性水平，但很可能被合理预期将对使用者根据财务报表做出的经济决策产生影响，比如： 1.法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬）计量或披露的预期；,（四）特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平,2.与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药企业的研究与开发成本）； 3.财务报表