经济法教学课件作者第二版刘莲花教学课件及参考答案第八章

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1、第八章税法,第一节税法基础知识,强制性,无偿性,一、税收的概念和特征,固定性,二、税收的种类,税收,资源税,流转税,收益税,财产税,行为税,税率,固定税率 比例税率 全额累进税率 累进税率 超额累进税率 超率累进税率 零税率 特殊税率 加成征收 加倍征收,第二节我国现行的主要税种,增值税,企业所得税,消费税,个人所得税,营业税,一、增值税,(一)增值税的概念 增值税是以应税商品或者劳务的增值额为计税依据而征收的一种流转税。 （二）纳税人-在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人均为增值税的纳税人。 一般纳税人 纳税人 小规模纳税人,（三）征税范围-销售货物、提供应税

2、劳务、进口货物以及属于征税范围的特殊项目和特殊行为 （四）税率 增值税的基本税率为17，适用于一般商品和劳务； 对于部分国家鼓励的行业适用13的低税率； 对于出口货物适用零税率，但国务院另有规定的除外； 对于小规模纳税人适用的征收率为3。,（五）计税方法,1.一般纳税人 计算公式为： 应纳税额当期销项税额当期进项税额(销售额税率)-(购进额税率) 2.小规模纳税人 实行直接对销售额适用3%征收率的简易方法，并不得抵扣进项税额。 计算公式为：应纳税额不含税销售额征收率 3.进口货物 计算公式为：应纳税额组成计税价格税率（关税完税价格关税消费税）税率,（六）税收优惠,1.增值税的起征点 增值税起征

3、点的适用范围限于纳税个人，包括个体经营者及其他个人。纳税人的不含税销售额低于起征点的，免征增值税。 全国统一规定的增值税起征点幅度为： （1）销售货物的起征点，为月销售额500020000元； （2）销售应税劳务的起征点，为月销售额500020000元； （3）按次纳税的起征点，为每次（日）销售额300500元。 上述所称销售额，是指小规模纳税人的销售额，即小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。,2.增值税的免征规定 增值税的免征项目包括：（1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿

4、援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售的自己使用过的物品。 除前述规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。,二、消费税,（一）纳税人- 在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。 (二)征税范围和税率 （三）计税方法 消费税的应纳税额的计算方法包括：从价定率计征；从量定额计征；从价定率和从量定额复合计征。应纳税额计算公式为： 实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额比例税率 实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量定额税率 实行复合计税办法计算的应纳税

5、额=销售额比例税率销售数量定额税率 所谓销售额，是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。,三、营业税,(一)纳税人 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。 (二)征税范围 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为。应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务，不包括加工和修理、修配；纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；（2）单位或者个人自己新建（简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为。

6、,营业税税目税率,一、交通运输业3% 二、建筑业3% 三、金融保险业5% 四、邮电通信业3% 五、文化体育业3% 六、娱乐业5%-20% 七、服务业5% 八、转让无形资产5% 九、销售不动产5%,（三）计税方法,凡是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，均按照营业额和规定的适用税率计算应纳税额。 计算公式为： 应纳税额营业额税率 上述所称营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用，包括手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。,（四）税收优惠,1.营业税的起征点 营业税起征点的适用范围限于个人。 全国统一规定的营业

7、税起征点的幅度如下： （1）按期纳税的，为月营业额5000-20000元； （2）按次纳税的，为每次（日）营业额300-500元。”,2.营业税的免征规定 营业税的免征项目包括：（1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；（2）残疾人员个人提供的劳务；（3）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；（4）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；（5）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；（6）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化

8、活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；（7）境内保险机构为出口货物提供的保险产品；(8)对个人销售自建自用住房；(9)对企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房的收入；（10）对国家商品储备管理单位及其直属企业承担商品储备任务，从中央或地方财政取得的利息补贴收入以及价差补贴收入。 除前述规定外，营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。,四、企业所得税,(一)纳税人 我国境内的企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。但是，不包括个人独资企业和合伙企业。 企业分为居民企业和非居民企业。 居民企业，是指依法在我国境内成立，或者依照外国（

9、地区）法律成立但实际管理机构在我国境内的企业。 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在我国境内，但在我国境内设立机构、场所的，或者在我国境内未设立机构、场所，但有来源于我国境内所得的企业。,(二)征税范围 居民企业应当就其来源于我国境内、境外的所得缴纳企业所得税。即居民企业负无限纳税义务。 非居民企业在我国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于我国境内的所得，以及发生在我国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。即非居民企业负有限纳税义务。 非居民企业在我国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际

10、联系的，应当就其来源于我国境内的所得缴纳企业所得税。,（三）税率 企业所得税的基本税率为25%。 非居民企业在我国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，就其来源于我国境内的所得缴纳企业所得税的，适用20%的低税率，但目前减按10%征收。 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。,（四）计税方法 企业所得税

11、的计税依据是应纳税所得额。 应纳税所得额是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。 企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依法减免和抵免的税额后的余额，即为应纳税额。,(五)税收优惠,企业的下列收入为免税收入：（1）国债利息收入；（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（4）符合条件的非营利组织的收入。 企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（1）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（2）从事国家重点扶持的公共

12、基础设施项目投资经营的所得；（3）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；（4）符合条件的技术转让所得；等等。,五、个人所得税,(一)纳税人 在我国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从我国境内和境外取得的所得，依法缴纳个人所得税。即居民纳税人承担无限纳税义务。 在我国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从我国境内取得的所得，依法缴纳个人所得税。即非居民纳税人承担有限纳税义务。,(二)征税范围 下列各项个人所得，应纳个人所得税：工资、薪金所得，即个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得；个体工商

13、户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得，即个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。,（三）税率,个人所得税按照不同的个人所得项目，分别采取超额累进税率和比例税率两种形式。 工资、薪金所得，适用七级超额累进税率，税率为3%45%。 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用五级超额累进税率，税率为5%35%。 稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%，其实际税率为14%。 劳务报酬所得，适用

14、比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，即个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过2万元至5万元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过5万元的部分，加征十成。因此，劳务报酬所得实际上适用的是三级超额累进税率。 特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。,（四）计税方法,1.工资、薪金所得应纳税额的计算 （1）一般工资、薪金所得应纳税额的计算。一般工资、薪金所得，按月纳税，即以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额；来源于境外的所得以及外籍人员、华侨和香

15、港、澳门、台湾同胞在我国境内的所得每月可附加减除费用1300元。应纳税额的计算公式为： 应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数 =（每月收入额3500元或4800元）适用税率速算扣除数,（2）全年一次性奖金等应纳税额的计算 纳税人取得全年一次性奖金（包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资），可单独作为1个月的工资、薪金所得计算纳税，将当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 如果在发放年终一次性奖金的当月，纳税人当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额除

16、以12，确定适用税率和速算扣除数。 应注意的是，在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税方法只允许采取一次。纳税人取得的除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如，半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按规定缴纳个人所得税,2.个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算 个体工商户的生产、经营所得，按年纳税，即以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。应纳税额的计算公式为： 应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数 =（全年收入总额成本、费用及损失）适用税率速算扣除数 个人独资企业和合伙企业的应纳税额的计算比照执行。,3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算 对企事业单位的承包经营、承租经营所得，按年纳税，即以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。应纳税额的计算公式为： 应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数 =（纳税