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1、财务报告历史演进过程中的影响因素分析Analysis of effect factors during the process of financial report摘要：财务报告是动态的，不断发展变化的。正如会计史学家迈克尔查特菲尔德所说：“会计的发展是反应性的，会计主要是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关”，这说明了环境对会计的重要性。在会计理论的研究中，对会计环境的研究是一个不可避免的问题，许多会计问题，都需要以相关环境的研究为出发点，这种特点同样呈现在对财务报告体系的研究之中。本文对财务报告体系起重大影响作用的因素进行分析，探讨它们对现行财务报告体系演进和形成的影响。
2、Abstract：Financial report is dynamic. As was said by Michael Chatfield, The development of accounting is reactive, Accounting develops due to the commercial needs of a certain time and its closely related to economic developments, which illustrates the importance of environment during the developmen
3、ts of accounting. In the studies of accounting theories, studies on accounting environment is a necessity. Many accounting problems should be based on related environmental studies, which are also presented in the studies of financial report system. The effect factors of financial report system will
4、 be analyzed here and their impact on the development and formation of financial system will also be discussed in the thesis.关键词：财务报表；历史演进；影响因素Key Words：Financial Report；historical development；effect factor一、影响财务报告演进的主要因素概述影响财务报告演进的主要因素，从实质上来看，仍是属于影响会计发展演进的主要因素，它们构成了会计环境的主要内容。对于会计环境的具体内容，在大类方面，大多数人的
5、意见没有差别，但从小类看，尤其是对会计环境中诸要素的分类看，则还是存在一定的差异。郭道扬从会计因素作用的效果角度，把会计环境因素分为正面影响因素和反面影响因素。朱小平认为，会计环境有会计的社会环境和会计的自然环境之分，其中会计的社会环境可以分为三个层次，一是生产力环境，生产力即人们与自然界进行物质和能量交换的能力；二是经济基础环境，即人们在社会生产中形成的各种关系和组织形式，包括所有制形式、经济管理体制、企业组织形式、经营方式等；三是上层建筑环境，即政治、法律、文化、教育等。这三个方面相互作用、共同构成会计的社会环境。美国管理学者R.Farmer和B.Richman把对企业管理过程产生差异的环
6、境因素分为教育文化、社会、法律政治和经济四大类。从上面介绍的内容看，不同的学者对会计环境的分类存在比较大的差异。事实上，对会计环境的不同分类实际上代表了不同研究者的独特研究角度，它能够折射出研究者特定的研究目的，但分类的差异不能说明大家对会计环境具体内容的认识有差异。相反，这些对会计环境具体内容进行的不同角度的分析，给我们全面把握会计环境的具体内容提供了参考材料。本文在借鉴前人研究的基础之上，按照对会计环境内容的基本分类，将财务报告外部环境的具体内容按经济、政治法律、其他三个大类。详细内容，见表1。表1影响财务报告发展演进的主要外部环境因素主要因素具体内容经济宏观因素：社会经济发展水平、经济发
7、展模式微观因素：企业组织形式与资本来源、跨国公司与国际组织政治、法律政治：中央政府集权或分权法律：大陆法系、英美法系其他技术环境、社会文化等二、经济因素对财务报告的影响不可否认，在财务报告外部环境中，经济因素是最重要的因素。本文认为，在诸多经济因素中，直接对财务报告产生影响，或者虽然是产生间接影响，但这种影响力较大的因素主要有经济发展水平、经济发展模式、企业组织形式等，以下将分别进行详细论述。（一）经济发展水平经济发展水平对财务报告的发展演进所产生的影响，可以归纳为以下3个方面:1相对发达的经济中的经济业务内容更为复杂。如地中海沿岸早期的贸易活动只需要货币资金，后来的工业生产中则需要大量的存货
8、、固定资产。如今，人力资源、无形资产等在企业生产经营中重要性越来越高。除业务内容存在复杂化趋势外，经济业务在形式上还存在多样化趋势，如多种形式的融资租赁、投资、合并重组、资本运营、跨国经营、衍生金融工具等。所以，就财务报告而言，发达经济的发展水平对企业财务报告的披露形式和内容均有重要影响。2财务信息用户的扩大和信息需求的细化与深化。一方面，发达的经济往往以存在越来越多的大公司为标志，大公司的出现必然导致企业所有权与经营权的两权分离，从而导致越来越多的利益相关者的出现。另一方面，在复杂的经济活动中，管理的重要性程度远比在简单经济活动中高，经济发达带来的是经济活动的复杂性和业务形式的多样性，而经济
9、活动的复杂性和业务形式的多样性，必然对经济管理提出更高的要求，更高的管理要求势必对信息的提供提出更高要求。3发达的经济为更加便捷的进行信息的处理和传播提供条件。会计萌芽之时，我们只能“结绳记事”、“刻木记事”；纸张发明后，信息可以比较便宜并且长时期地保存；手工方式下，数据处理方式只能是“左手算盘右手笔；如今，随着电子数据处理、网络等技术的日益成熟，越来越多的企业已经看不到“账本”了，信息存储媒介已经改变为磁介质、电子介质，在财务信息披露方面，企业财务信息披露的及时性得到了改善，信息披露的方式也日益多样化，越来越便于信息使用者的阅读。从以上分析我们可以看出，经济发展水平对财务报告的影响是巨大的，
10、但是它的作用形式是间接的。它或者是通过其他因素发生作用，或者是通过改变其他因素的现状而发挥作用。（二）经济发展模式一个国家或地区的经济发展的理想模式主要有两种：即纯自由经济或是高度集权的经济。事实上，当今世界上没有一个国家单纯采用这其中的某一种模式，实际的做法都是以其中之一为主，再与另一种模式相结合的经济发展模式。在以纯自由经济为主的经济发展模式下，市场的力量得到比较充分的发挥，企业和私人的经济活动被看作整个国民经济活动的核心和方向，在这种经济环境下，财务会计主要地被定位于服务企业的经营管理活动，会计核算中的核心概念是资本保持，会计程序与方法的选用必须对投入企业的资本按其真实价值计量并保持不变
11、。而在集权经济增长模式下，会计信息的有用性更多地是以国家宏观经济管理、社会管理为标准的。例如，企业可能被要求更多地提供关于企业经济活动的社会影响、企业的社会贡献、企业人力资源的配备和培养等的信息。在信息披露方式方面，也更多地考虑便于政府经济管理部门的垂直管理和监控等。综上所述，经济发展模式这一因素主要通过决定企业会计信息的主要服务对象，进而对财务报告的信息质量特征、信息内容、信息披露方式产生影响。这一因素属于直接影响因素。（三）企业组织形式按照企业所负担法律责任的大小，我们通常将企业的组织形式分为个人独资企业、合伙企业和公司三种形式。三种形式的企业由其自身具备的一些特点，决定了各自行为具有不同
12、程度的社会性，从而导致各自企业内部的会计信息系统目标的社会性程度也不尽相同，从而使得财务会计最后一个环节的财务报告也因此而体现不同特征。笔者认为，社会性是企业对外提供信息的重要动因。首先，企业的社会性，决定了企业对外披露信息的必要性。社会化程度越高的企业，它对外披露信息的必要性越强烈。其次，一个企业对外披露信息义务的大小，与其社会化程度成同向变化关系，即社会化程度越高的企业，它所负担的信息披露的义务越多，它可以有的隐秘空间越小；相反，社会化程度越低的企业，它所负担的信息披露的义务越少，它可以有的隐秘空间更大。一个通常被认为是企业“商业秘密”的信息，在大型企业那里，可能是必须正式对外披露的信息，
13、而很多我们从一般企业那里可以了解到的财务信息，在小企业那里却可能不被要求正式对外公布。（四）其他经济因素在影响财务报告的各项环境因素中，经济因素是一个非常大的子集，它包含着许多的具体因素，并且，这些因素的具体内容会随着人类社会、环境、经济的发展而不断增加。从目前情况看，在其他经济因素中，对财务报告产生一定影响的因素主要有物价水平的变动、企业跨国经营以及参加国际经济组织的情况等。1一般物价水平的非正常变动。在选用一般物价水平会计模式的时候，我们要将资产负债表上的项目划分为货币性项目和非货币性项目，在此基础上计算货币性项目的购买力损益，在此种情况下，货币性项目购买力损益的列报方式就成为物价变动会计
14、下财务报告体系设计的一个必须要回答的问题。如果企业承受的物价变动幅度不足以使企业启动物价变动会计程序，那么本着充分、公允反映的原则，企业也可能需要在报表附注中增加有关物价变动对企业财务状况、盈利能力影响的分析与说明。2企业跨国经营情况以及参加国际经济组织的情况。从事跨国经营的企业对会计会有一些特殊的核算问题，例如外币会计、外币报表折算、跨国合并报表的编制等。这些问题，既会对企业内部管理报告的内容、格式产生影响，也会对企业财务报告产生影响。在对企业财务报告的影响方面，可以说无论是报告内容还是报告形式，都会受到一定的影响。三、政治法律因素对财务报告的影响 （一）政治因素企业财务报告是一个非常具体的
15、问题，而政治是一个比较宏观的因素，但是，我们却不能因此而忽视政治对财务报告的影响。关于政治对会计的影响，本文认为王德升（1996）的表述是恰当的:一个国家的政治制度、政治倾向和所处的政治环境，包括战争状态、政治结盟关系及其变化以及殖民地和所属国间传统关系的影响等，都可能对会计的模式、指导原则乃至具体制度和程序产生影响，有不少是通过法律、法规加以体现的。（二）法律因素法律因素对会计乃至财务报告产生的影响，一般都表现为不同法系所导致的差异，而不同法系对财务报告的影响则主要体现在对财务报告信息质量的要求方面。大陆法系中的国家的法律条文数量多且内容详细，试图对所有可能发生的情况进行规范，以免因例外和理
16、解不同而导致不公正，这种观念反映到企业财务报告体系中，就是强调财务信息的“合法性”和“正确性”；英美法系国家的法律以为数不多的成文法为基础，条文内容较原则，具体运用时需要法官根据具体情况加以权衡，在司法实践中产生的成功判例，可以作为以后判案的参考甚至是依据。这种观念体现在企业财务报告体系中，则是更倾向于强调“真实”与“公允”。四、其他因素对财务报告的影响财务信息披露作为具有社会属性的会计活动的一项具体内容，自然也具有一定的社会属性，因此，企业财务报告也会受非经济因素的影响。根据对财务报告体系影响的大小，本文选择了信息处理技术和社会文化这两个因素作为分析的重点。（一）信息处理技术现如今对会计的一个较为统一的认识是：会计是一个信息系统。既然会计是一个信息系统，则信息处理技术自然是它的重要影响因素。一方面信息处理技术使财务报告信息质量进一步提高，在财务会计数据处理系统中，数据输入是
