货币资金审计综合实例

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1、货币资金审计综合实例 、实例：中原兴业股份有限公司货币资金审计一、实训目的 通过实训，使学生掌握货币资金审计的基础理论知 识，并能够将货币资金的审计理论知识应用于审计实 务，熟悉货币资金审计的过程，学会审计工作底稿的 编制方法，为今后的审计实践工作打下坚实的基础。 货币资金是固有风险较高的项目，企业会计处理的 绝大多数业务与货币资金有关，很多会计舞弊事项会 在货币资金中表现出来。学习本实例，同学们可了解货币资金审计业务中内部控制的关键点及其测试过 程，货币资金的控制测试程序、会计核算中可能存在 的舞弊形式、货币资金余额的确认方法、审核方法及 其审计调整、货币资金审计工作所形成的主要审计工 作底

2、稿的编制等。 二、实训要求 （一）掌握货币资金审计的基础理论知识。 （二）认真阅读实训资料，理解实训资料的要求。 （三）根据实训资料的内容和要求，按照货币资金 审计的工作程序，填写相关的审计工作底稿。 （四）形成货币资金审计实训的支持性审计结论。 三、实训必备知识提示 （一）货币资金审计涉及的凭证和会计记录货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有：（1） 现金盘点表；（2）银行对账单；（3）银行存款余额 调节表；（4）有关科目的记账凭证和原始凭证；（5） 有关会计账簿。 （二）货币资金的审计目标 1.确定被审计单位资产负债表的货币资金在资产 负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有； 2.确

3、定被审计单位在特定期间内发生的货币资金收 支业务是否均已记录完毕，有无遗漏； 3.确定货币 资金的余额是否正确； 4.确定货币资金在财务报表 上的披露是否恰当。 （三）货币资金内部控制的内容及测试 l货币资金内部控制的内容 （1）一个良好的货币资金内部控制制度应该包括以下几点： 货币资金收支与记账的岗位分离； 货币资金收入、支出要有合理、合法的凭据； 全 部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续； 控 制货币资金坐支，当日收入货币资金应及时送存银 行； 按月盘点货币资金，编制银行存款余额调节 表，以做到账实相符； 加强对货币资金收支业务 的内部审计。（2）货币资金的内部控制可以细分为 收款内部

4、控制、付款内部控制和备用金（零用货币资 金）内部控制。 2货币资金内部控制的了解与测试 （1）了解货币资金内部控制制度，注册会计师应 当关注：货币资金的收支是否按规定的程序和权限 办理；是否存在与本单位经营无关的款项收支情 况；是否存在出租、出借银行账户的情况；出纳 与会计的职责是否严格分离；货币资金是否妥善保 管，是否定期盘点、核对；是否定期取得银行对账 单并编制银行存款余额调节表等等。 （2）货币资金内部控制的测试包括：了解货币 资金内部控制；抽取并检查收款凭证；抽取并检 查付款凭证；抽取一定期间的现金、银行存款日记 账与总账核对；检查外币资金的折算方法是否符合 有关规定，是否与上年度一致

5、；抽取一定期间的银 行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复 核；评价货币资金内部控制。 （三）货币资金审计的实质性程序 1核对货币资金日记账与总账的余额是否相符； 2. 实施实质性分析程序；3.监盘库存现金；4.抽查 大额货币资金收支；5.检查货币资金收支的正确截 止；6检查外币货币资金的折算方法是否符合规定， 并是否与上年一致；7. 取得并检查银行存款余额调 节表；8.函证银行存款余额；9对定期存款或限定 用途存款，应查明情况，做出记录；10.关注是否有 质押、冻结等对变现有限制或者存放在境外的款项； 11.检查货币资金是否在资产负债表上恰当披露等 等。 四、实训资料 （一）中原兴业

6、股份有限公司基本情况 中信会计师事务所接受中原兴业股份有限公司董事会下设审计委员会的委托，对中原兴业股份有限公 司进行年度财务报表审计。双方就年度财务报表的审 计已经签订了审计业务约定书，中信会计师事务所派 以王力为项目组长，以李明、张云、刘丽为组员的项 目组于2008年2月18日至3月16日，对该公司2007年度 的财务报表进行了审计。本实训案例主要反映货币资 金的审计过程及相关问题。 中原兴业股份有限公司主营各类塑料制品、粘胶制 品，各类包装及印刷复合制品和塑料加工设备、模具 制造、加工等。其中各类塑料薄膜制品占主营业务的 72%，拥有当代先进技术水平的设备占设备总量的60% 左右。200

7、7年度财务报表反映：年末的总资产为5.32 亿元，负债为3.24亿元，所有者权益总额为2.08亿元： 主营业务收入与主营业务利润及净利润都较上年增 长l0%以上，发展前景看好。 中原兴业股份有限公司2006年度的会计报表已由 另一会计师事务所审计，并签发了无保留意见的审计 报告。中原兴业股份有限公司2007年生产、销售情况 正常，相关的重大错报风险较小，根据中原兴业股份 有限公司的实际情况，中信会计师事务所初步确定其 2007年度会计报表审计的整体重要性水平为2 080 000 元，货币资金是固有风险比较高的审计领域，货币资 金的重要性水平应相对比较低，分配确定的货币资金 的重要性水平为22

8、000元。 （二）中原兴业股份有限公司货币资金项目在资产负债表中的反映如下表11-19所示： 表11-19 资产负债表货币资金项目余额项目上年数（2006年）本年数（2007年）货币资金16 982 970.1520 770 504.90其中：现金16 387.741 787.25银行存款16 966 582.4120 768 717.65其他货币资金-（三）要求根据上述资料对中原兴业股份有限公司货币资金项目实施审计，以确定其合法性与公允性，并编制相关的审计工作底稿。 五、实训涉及的工作底稿 本实训涉及的审计工作底稿如下：货币资金内部控 制调查表、货币资金内部控制测试程序表、货币资金 内部控制

9、测试表、货币资金收款凭证抽查测试表、货 币资金付款凭证抽查测试表、货币资金实质性测试程 序表、货币资金各项目余额核对明细表、库存现金盘 点表、银行询证函回函、银行存款余额调节表、大额 现金收支抽查表、大额银行存款收支抽查表、货币资 金截止情况测试表、外币货币资金折算测试表、货币 资金审定结果表等，详细格式见下面实例。 六、实训过程 （一）了解中原兴业股份有限公司基本情况并进行记录 以王力为项目组长，以李明、张云、刘丽为组员的项目组对中原兴业股份有限公司的基本情况进行了 解，由李明负责存量货币资金的审计工作，李明通过 发放调查表等方式对货币资金的内部控制进行了初步 了解和描述，调查表见表1120

10、。 表1120 货币资金内部控制调查表 客户：中原兴业编制人：李明日期2008-:02-21索引号：A1-1项目：货币资金复核人：王力日期:2008-02-22页次：1调查项目调查结果备注是否不适用较轻较重1.现金收支与记账岗位是否分离？2.现金支票和现金收付款凭证是否由专人管理？3.现金支票和银行预留印鉴是否做到分管及签盖分工负责制度？4.现金收付款凭证是否符合制单、复核、主管终审的纵横监控原则？5.当日现金是否及时送存银行？是否有现金坐支现象？部分小额零星收入有坐支现象6.现金收入、支出是否有合理、合法的凭据？7.现金收入是否及时准确的入账？8.现金支出是否实行费用预算控制？是否有核准手续

11、并明确款项支付权限？未明确权限的划分9.现金是否做到日清月结并建立和实行定期核对制度？10.有无现金收支业务的内部审计制度？11.企业是否根据不同的银行账号分别开设银行存款日记账？12.出纳和会计职责是否分离？13.银行存款日记账是否逐笔序时登记？14.企业除零星支付外的支出是否通过银行结算？15.对于重大的开支项目是否经过核准审批？16.是否严格控制和保管空白支票？签发支票的印章是否妥善保管？17.支票是否由出纳和有关主管人员共同签发？18.支票是否按序签发？开出支票是否使用支票登记簿？19.作废的支票是否加盖“作废”戳记，并与存根一并保存？20.银行存款日记账与总账是否每月末核对相符？21

12、.银行存款日记账是否定期与银行对账单核对？22.是否按月与银行对账，编制银行存款余额调节表，做到账实相符？审计说明及结论：（1）经了解和问卷调查后，认为货币资金循环内部控制的可信赖程度为：高（ ） 中（ ） 低（ ）（2）本次货币资金审计是否需要进一步的控制测试：是（ ） 否（ ） 李明除了就上述调查表的内容进行询问外，还观察 了当天的收款过程，经过观察后发现，公司货币资金 收支业务岗位职责划分明确，出纳与记账由两人以上 负责，日记账与总账定期进行核对，及时盘点现金， 定期编制银行存款余额调节表。 （二）控制测试 经过以上的了解和分析，中原兴业股份有限公司的 货币资金内部控制制度在整体设计上比

13、较合理，能够 防止、发现并纠正有关的重大错报，并得到了执行， 所以审计小组决定进行控制测试。控制测试与了解内 部控制的目的不同，但两者采用的审计程序的类型通 常相同，包括询问、观察、检查和穿行测试。此外， 控制测试的程序还包括重新执行。审计人员李明通过 检查文件资料、询问、现场观察、重新执行某项业务 等方法来测试内部控制制度是否得到有效执行。审计 小组执行的相关控制测试程序见下表11-21。 表11-21 货币资金内部控制测试程序表 客户：中原兴业编制人：李明日期：2008-02-21索引号：A1-2项目：货币资金复核人：王力日期：2008-02-22页次：1内部控制测试程序执行情况索引号1.

14、抽取并检查货币资金收款凭证已执行A1-2-22.抽取并检查货币资金付款凭证已执行A1-2-33.抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对已执行A1-2-14.抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核已执行A1-2-15.检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。已执行A1-2-1表11-22 货币资金内部控制测试表 客户：中原兴业编制人：李明日期：2008-02-21索引号：A1-2-1项目：货币资金复核人：王力日期：2008-02-22页次：1测试过程记录相关说明1.随机抽取并检查1月12月的20笔货币资金收款凭证，测试相符率达到100%。工作底稿索引号:A1-2-22.随机抽取并检查1月12月的20笔货币资金付款凭证，测试相符率达到100%。工作底稿索引号:A1-2-33.随机抽取6月和12月的现金、银行存款日记账与总账核对。未发现差异。4.随机抽取1月和7月的银行存款余额调节表，并与银行存款日记账、银行对账单核对。公司按月正确编制了银行存款余额调节表并经复核。5.随机抽取12月份的现金、银行存款日记账与总账，检查外币资金的折算方法。