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1、第六章 投 资,交易性金融资产 持有至到期投资 长期股权投资,第一节 投资概述,一、投资的概念和特点 投资有广义和狭义之分 广义的投资包括对外的权益性投资、债权性投资、期货投资、房地产投资，以及对内的固定资产投资、存货投资等 狭义的投资一般仅包括权益性投资、债权性投资等 。,特点： 1.投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产 2.投资与其他资产一样，也能为投资者带来未来的经济利益，但投资所流入的经济利益，与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同,二、投资的分类 1. 按照投资的对象不同，可以分为： （1）债权性投资 （2）权益性投资 （3）混合性投资,2.按照投资的目的不同分类 (1)以
2、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产投资 如：交易性金融资产 (2)持有至到期投资 (3)可供出售金融资产 (4)长期股权投资,.按照投资对象的变现能力不同，可以分为： （）易于变现的投资 （）不易于变现的投资,第二节 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产,一、金融资产的含义及分类 金融资产是企业重要的金融工具。 1.金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 2.金融资产的内容 金融资产主要包括现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等 ,3.金融资产的分类 （1）以公允价值计量且
3、其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售的金融资产。 上述分类一经确定，不得随意变更。,二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述,（一）交易性金融资产的概念及内容 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售或回购的金融资产。 满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产： 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3.属于衍生工具。,（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 直接指定为以
4、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。 企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的初始确认,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用应在发生时计入当期损益。 支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。 交易费用是指可直接归属于购买金融工具新增的外部费用。 新增的外部费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出
5、，,四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理,（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产取得的核算 账户设置： 交易性金融资产 公允价值变动损益 投资收益,交易性金融资产,交易性金融资产的取得成本 资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等,资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额 企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益,期末借方余额：反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。,公允价值变动损益,资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额,资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额,取得以公允价值计量且其变动
6、计入当期损益的金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产成本”科目。 取得该金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。 例6-1,6-2,（二）企业持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间现金股利和利息的核算 企业持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。 对于被投资单位宣告发放的现金股利，应当借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目； 对于企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债
7、券投资的票面利率计算的利息，应当借记 “应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。 资产负债表日，企业还应当将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益。 例6-3，6-4,（三）企业处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算 企业处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价
8、值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 例6-5, 6-6,第三节 持有至到期投资,一、持有至到期投资概述 （一）持有至到期投资的概念及特征 概念: 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,持有至到期投资的特征: 1.到期日固定、回收金额固定或可确定 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期,（二）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响 （三）持有至到期投资的确认 持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项
9、目。,二、持有至到期投资的会计处理,（一）持有至到期投资取得的核算 账户设置 “持有至到期投资” 科目 企业取得持有至到期投资时，应按其面值，借记“持有至到期投资成本”科目，按已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目,（二）持有至到期投资在持有期间投资收益的核算 持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。 1.实际利率法。是指按照金融资产的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入的方法。其中，实际利率，是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。 2摊余成本,（三）持有至到期投资处置的核算,持有至到期投资在终止确认、发生减值或摊销时产生的利得或损失，应当计入当期损益。 例6-7, 6-8,（四）持有至到期投资的减值准备,持有至到期投资以摊余成本进行后续计量的，其发生减值时，应当在将该持有至到期投资的账面价值与预计未来现金流量现值之间差额，确认为减值损失，计入当期损益。,
