长期负债的核算概述

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1、第八章：长期负债的核算,第一节 长期负债的概述,一、长期借款的特点 （一）含义：指偿还期限在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务。 （二）特点： 优点： 1、债务偿还期限较长 2、负债不会影响企业原有投资者的投资比例和控制权 3、举借长期负债可以给企业带来税收上的好处 4、转移通货膨胀的风险,缺点： 1、举借长期借款具有一定的财务风险 2、举借长期负债会给企业带来未来的经营活动和财务政策带来某些方面的限制。,二、长期负债的内容,1、长期借款 2、应付债券 3、长期应付款 4、专项应付款,一、长期借款的概述 指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各种借款。 账户设置：,第二节 长期

2、借款,与短期借款的区别是？,（一）长期借款的一般核算过程 1、借入本金: 借:银行存款 贷:长期借款 2、计息: 借:财务费用/在建工程 贷:长期借款 3、还本付息: 借:长期借款 （本+息） 贷:银行存款,二、长期借款的核算,、定期偿还的长期借款的账务处理,定期偿还的长期借款是指到期一次性还本付息的借款。在借款使用期内，应按会计期间计提利息，这个会计期间一般以月为单位。 例1：某工厂为建造仓库，向建设银行借入4年期借款2 000 000元，年利息6，每月计息一次，该项工程于第二年竣工交付使用。借款于第四年一次性还本付息。会计处理为：,1） 取得借款 借：银行存款 2 000 000 贷：长期

3、借款-建设银行 2 000 000 2）前两年由于利息发生在工程竣工之前，所以利息支出应予以资本化，计入在建工程科目 借：在建工程-仓库 10 000 贷：长期借款-建设银行 10 000,例题讲解：,3）竣工交付使用后，利息支出应计入当期损益，通过财务费用科目核算 借：财务费用-利息费用 10 000 贷：长期借款-建设银行 10 000 4）第四年到期还本付息时 借：长期借款-建设银行 2 480 000 贷：银行存款 2 480 000,、分期偿还的长期借款的账务处理,分期偿还的长期借款，是指一次取得长期借款，在使用一段时期后开始分期偿还的借款 例2：承例1，第三年末和第四年末各还全部本

4、金的50。 取得借款以及前三年利息计提的账务处理同例1，到第三年末本息共计2 360 000元，第四年还需计提尚未还本金1 000 000元的利息60 000 元，全部本息为2 420 000元。,第三年末还本付息的账务处理结果如下： 借：长期借款-建设银行 1360000 贷：银行存款 1360000 第四年每月计提利息的账务处理结果如下： 借：财务费用-利息费用 5 000 贷：长期借款-建设银行 5 000 第四年末还清本金和利息的账务处理如第三年末。,长期借款所发生的利息支出、汇兑损益等借款费用，应分别以下情况进行处理 (资本化利息除外),注意事项,筹建期间,发生时：借：长期待摊费用

5、贷：长期借款 生产经营开始，一次转入当期损益：借：管理费用 贷：长期待摊费用,生产经营期间,借：财务费用 贷：长期借款,若为购建固定资产而发生的专门借款：,达到预定可使用状态前： 借：在建工程 贷：长期借款 达到预定可使用状态后： 借：财务费用 贷：长期借款,注意事项,长期借款的债务重组,债务方： 重组损失： 借：营业外支出 重组收益： 贷：资本公积,转销无法支付的长期借款： 借：长期借款 贷：资本公积其他资本公积,一、企业依照法定程序发行，约定在一定期间内 还本付息的一种有价证券。 1、 长期借款与发行债券的区别,第三节 应 付 债 券,公 司 债 券 与 股 票,性 质 不 同,债 权 人

6、,股 东,主体法律地位,不参与经营,参与经营,利 润 分 配,风 险 责 任,固定收益,视经营状况,风险小,风险大,举借长期债务的特点：(与发行股票相比） 不会影响企业原有的股权结构 可以增加股东所得的盈余 负债费用作为收益性支出，减少企业利润总额， 从而少交所得税。,票面利率 （名义利率）,市场利率 （实际利率）,发行价格 （隐含1年付息1次）,发行价格,溢价：投资者为将来多得到收益提前付出的代价,折价：投资者将来少得到收益而提前得到的补偿,注：我国不可以折价发行。,3、账户设置：（期限在1年内的债券-“应付短期债券”) 应付债券债券面值 lixitiaozheng,债券发行费用的处理,企业

7、会计制度规定：,1、发行费用发行期间冻结资金所产生的利息收入， 按两者差额，根据债券用途，资本化或费用化；,2、发行费用发行期间冻结资金所产生的利息收入， 按两者差额，视同溢价，在债券存续期间于计提 利息时摊销。,二、应付债券的核算,（一）平价发行： 1、发行时： 借：银行存款 面值 贷：应付债券债券面值 2、计息： 借：在建工程/ 财务费用等 贷：应付债券应计利息 （分期付息、一次还本付息债券处理相同）,3、付息、还本,分期付息： 借：应付债券应计利息 贷：银行存款 到期还本： 借：应付债券债券面值 贷：银行存款 （面值）,若为分期付息到期还本债券,若为到期一次还本付息债券,借：应付债券债券

8、面值 应付债券应计利息 贷：银行存款,例题 ： A公司发行三年期债券，面值100，000元，溢价发行 109，912元，年利率为8%，半年付息一次。,溢价 = 实际收款额 债券面值= 9912 每次摊销溢价= 溢价/ 付息次数 = 9912/6 = 1652 应计利息 = 债券面值票面利率计息时间= 4000,（二）溢价发行：直线摊销法 实际利率法,溢价 = 实际付款额 债券面值= 9912 每次摊销溢价= 溢价/ 付息次数 = 9912/6 = 1652 应计利息 = 债券面值票面利率计息时间= 4000,直线摊销法,答 案,发行时 借：银行存款 109，912 贷：应付债券 债券面值 10

9、0000 lixitiaozheng 9912 计息时 借：财务费用 2348 应付债券债券溢价 1652 贷：应付债券应计利息 4000,（以后每期计息时，分录与此相同）,答 案,到期偿还本金时 借：应付债券债券面值 100000 贷：银行存款 100000,付息时 借：应付债券应计利息 4000 贷：银行存款 4000 （以后每期付息时，分录与此相同）,思考实际利率法下溢价摊销,折价 = 实际付款额 债券面值= 20万 每次摊销折价= 折价/ 计息次数 = 20万/ 2 = 10万 应计利息 = 债券面值票面利率计息时间= 120万,应付债券 应计利息,财务费用,直线摊销法,（五）债券的收

10、回,1、到期全部收回（续上例）,借：应付债券债券面值 100000 贷：银行存款 100000,2、分期收回（事先约定）教材P322例16,某年1.1发行5年期,8%,面值10万,溢价2000元. 每年1.1付息1次,第4年末、第5年末分两次平均还本。,前4年摊销溢价= 2000/4.5 = 444元 第5年摊销溢价= 2000-4444= 224元,第5年债券还有一半,4、举新债还旧债,Teach myself,四、可转换债券,（1）2002年1月1日发行可转换公司债券时 借：银行存款 150万 贷：应付债券-可转换公司债券 150万 （2）2002年12月31日，计息 借：财务费用 （15

11、05%） 7.5万 贷：应付债券 -可转换公司债券（应计利息）7.5万 （3）2003年5月1日，转换为股票时,四、可转换债券,计算1-4月的利息=1505%4/12=2.5万 借：财务费用 2.5万 贷：应付债券 -可转换公司债券（应计利息）2.5万 注销债券账面价值，转为股东 借：应付债券 -可转换公司债券（债券面值）150万 -可转换公司债券（应计利息）10万 贷：股本（150+10）100518 144万 资本公积股本溢价 16万,特点： 分期支付资产价款资本性支出 计价 经常涉及人民币与外币折合、汇兑。 （长期应付款设备的价款、国外运杂费等） 补偿贸易用产品或商品销售款归还设备款,第

12、三节 长期应付款,内容：补偿贸易方式引进设备应付款 融资租入固定资产应付款等。,1.进口设备时，支付设备款、国外运杂费： 借：在建工程 * 贷：长期应付款应付引进设备款 * 2.支付进口关税、国内运杂费、安装费等： 借 ：在建工程 * 贷 ：银行存款/长期借款 * 3.引进设备交付使用时: 借:固定资产 * 贷:在建工程 *,一、应付引进设备款,4. 用产品抵付设备款，视同销售： 借 : 应收帐款 * 贷 ：主营业务收入 * 借: 主营业务成本 * 贷: 库存商品 * 同时： 借 ：长期应付款应付引进设备款 * 贷 ：应收帐款 *,一、应付引进设备款,经营租赁,特点： 租赁期较短 承租企业可按

13、规定提前解除租赁合同 出租人提供专门服务 租赁费较高 租赁期满或合同中止时，租赁设备由出租人收回,符合下列任一条即为融资租赁： 租赁期限长（经济寿命的75%） 在规定的租期内非经双方同意，任何一方不得中途解约 承租企业负责设备的维修保养和保险，但无权自行拆卸改装 租赁期满时，按事先约定的办法处置设备，一般有退还、续租或留购三种选择 租金较高（高于设备价款的30%-40%） 融资租赁目的：融资融物有机结合,融资租赁,杠杆租赁,出租人,供货商,银行,承租人,出租人,适用于：大型资本密集型设备、资产融资。 如飞机、海上石油钻井设备、船舶等,出租人少量资金带动巨额租赁业务-杠杆原理,二、应付融资租赁费

14、,2）支付租赁费、利息及手续费 借 ：长期应付款 * 财务费用/在建工程 * 贷 ：银行存款 * 3）按期摊销未确认融资费用 ： 借 ：财务费用 贷 ：未确认融资费用,按租赁资产账面价值与最低租赁付款额现值孰低,两者差额,1）融资租入固定资产(不需安装) 借 ：固定资产融资租入 * 未确认融资费用 贷 ：长期应付款 应付融资租赁费*,各期租金现值+ 担保余值,4）按期计提折旧： 借 ：制造费用等 贷 ：累计折旧,若租赁期满，三种选择 返还设备 优惠续租 留购,二、应付融资租赁费,留购，取得所有权(象征性价格)： 借：长期应付款 贷：银行存款 借 ：固定资产生产经营用 贷 ：固定资产融资租入,若租赁期满，返还设备，不存在担保余值 借 ：累计折旧