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1、所得税会计中确认递延所得税资产或递延所得税负债的意义是什么？ 所得税会计中确认递延所得税资产或递延所得税负债的意义是什么？1.所得税会计的理解所得税会计是税法和会计的一个交叉学科。他首先要解决的是所得税的计算问题，但根本还是个会计问题，要对所得税在会计上进行反映。如果只是单纯的所得税计算问题，那就直接学税法好了。正因如此，所得税会计要做的是，在资产负债表科目中，核算、反映税法上，所得税对企业当期以及未来期间的资产和负债的影响，并在利润表上列报当期会计准则下的所得税费用。税法上，所得税对当期的影响在应交税费应交所得税中核算，对未来的影响在递延所得税资产、负债中反映；当期会计准则确认的所得税在利润
2、表中的所得税费用中列报。我想，对于学习所得税会计的同学，一定会很疑惑，为啥明明很简单的所得税费用，要搞得这么复杂。不就是利润总额税率=所得税费用么？但是我们的准则却要规定，所得税费用=当期所得税+递延所得税=应交税费+递延所得税负债发生额-递延所得税资产发生额因为这是“资产负债表观”的要求！2.资产负债表观随着资本市场的发展和丰富，我们企业的利益相关者的身份也越来越丰富。企业的财务信息，不光是为了满足政府管理，税收征管需要，也需要满足其他外部信息使用人。为了使企业财务报表提供的会计信息更有助于外部信息使用者做出合理的经济决策，我们更加强调会计信息质量的“相关性”（我国会计信息质量第二条，国际会
3、计准则与美国准则的第一条，未来的趋势是国内准则趋同于国际准则，现在还是第二，主要是考虑我国资本市场没有国外发达、先进），强调资产负债表，而非利润表。为什么呢？因为外部信息使用者做出决策的依据更多的是企业未来的发展，而不是企业过去的业绩。我们炒股票也是这这么个道理，你买某只股票一定是因为，你认为该企业管理层抱负远大，企业未来不可限量。当然，企业现在和过去的业绩也是你考察的因素之一，但绝对不是主要因素。一个企业现在业绩不错，但你觉得这个企业属于夕阳产业，再怎么好，也不会有太大的起色了，若是管理层不寻求改变，甚至会出现衰退；另一个企业，虽然现在业绩不怎么样，但是属于朝阳产业，玩的是互联网金融，可是未
4、来不可限量。两只股票，你买哪只？而遗憾的是，收入费用反映的是企业过去的业绩，而资产负债（资产是指，企业过去的交易或事项形成的，现在由企业掌控的，预计会给企业带来经济利益流入的资源；负债是指，企业过去的交易或事项中形成的，预计会导致企业经济利益流出的现实资源）才反映企业的未来。正是在这样的指导下，我在会计处理上更加注重交易实质，要求首先界定每笔交易或事项发生后对企业财务和经营状况产生的影响及其后果（影响指当期，后果指未来），分析期间内资产和负债的变动，为确定当期收入和费用提供基础。并通过度量年末与年初净资产的变动额来确认企业的利润，而不是直接通过收入费用来计算利润。基于这样的道理，我们才用，应交
5、税费+递延所得税负债发生额-递延所得税资产发生额=所得税费用，来计算当期会计准则上确认的所得税费用。而不是直接用利润总额税率的方法。在股份支付的时候，管理费用的确认，用期末余额-期初余额来核算当期发生额。3.主要概念的解释3.1应交税费及其构成3.1.1应交税费应交所得税应交税费应交所得税，这个科目，贷方核算的是应纳所得税额的计提数，借方核算的是应纳所得税额的缴纳数。如果税务局当年没有多收税，或者少收税。该科目当年的余额应当是0。所以，应交税费应交所得税科目，核算的就是应纳所得税额。应纳所得税额，是个税法上的概念，它是由应纳税所得额税率，计算得出的。而应纳税所得额与会计上的利润总额是一对概念。
6、前者是税法上的税前利润，后者是会计准则上的税前利润。按理来说，税法上的税前利润，应当用税法规定的收入和费用计算而来，但是税收实际征收上，是在会计核算出来的利润总额上进行会税调整，得出应纳税所得额。所以，当期所得税=应交税费应交所得税贷方发生额=应纳税所得额税率=（利润总额+-会税差异）税率会税差异，是由暂时性差异与永久性差异构成的。而暂时性差异，也是我们后面讲，递延所得税资产和负债的基础性概念。只不过我们在进行利润调整时的暂时性差异计算方式，与计量递延所得税资产和负债而计算的暂时性差异的计算方式是不一样的。3.1.2会税差异首先介绍暂时性影响利润总额的会税差异暂时性利润发生额差异。暂时性利润发
7、生额差异是会计和税法上核算“期间”不同，造成的差异。在利润调整时，这种会税差异指的是当期发生额的差异，有两种理解方式：1，当期发生额之间的差异；2，期末尚未发生的余额差异与期初尚未发生的余额差异之间的差异（很绕，先别急，他与1结果上没区别，利用的是暂时性资负余额差异计算得出的，我们后面用得到）。第一种理解方式是利润表观，是我们进行纳税调整的关键和组成，第二种理解方式是资产负债表观，我们在理解递延所得税费用的时候会用上的。这就好比，两个人完成相同长度的一段路，只要其中一方没走完，我们因各时段上速度的不同而造成的，各时段上里程的差异。这就好比，我1小时跑10KM，你1小时也跑10KM，我是匀速跑的
8、，你是变速跑，在这10个6分钟内，你必然会存在比我多跑的时段，也会存在比我少跑的时段。但这些里程的差异，在我们1个小时共同跑完10KM之后，一定没有差异了。更通俗一点的理解，就是朝三暮四与朝四暮三的区别。永久性差异是会计和税法上核算”口径“不同，造成的差异。这就好比，走不同长度的一段路，只要其中一方没走完，各时间段上，里程的差异。而这些差异不会因为双方都各自完成了自己的路程而消失。这样，在知道利润总额前提下， 知道了会税差异，我们就可以算出税法上的应纳税所得额，同时根据该企业适用的税率，我们就可以算出当期应纳所得税额。3.2递延所得税费用及其构成递延所得税费用=递延所得税负债发生额-递延所得税
9、资产发生额要理解递延所得税就得理解递延所得税资产、负债。而理解递延所得税资产和负债的基础是，资产的账面价值与计税基础。3.2.1账面价值与计税基础第一，通俗易懂的理解。账面价值是指，会计准则对资产、负债的认定数；计税基础是指，税法对资产、负债的认定数。第二，利润表角度的理解。站在这个角度，我们也就能理解为什么资产和负债能够反映企业的未来了。资产的账面价值是指，未来可以在利润总额前扣除的现金流出，或者是未来不可以增加利润总额的现金流入；资产的计税基础是指，未来可以在应纳税所得额前扣除的现金流出，或者是未来不可以增加应纳税所得额的现金流入。负债的账面价值是指，未来可以增加利润总额的现金流入，或者是
10、未来不可以在利润总额前扣除的现金流出；负债的计税基础是指，未来可以增加应纳税所得额的现金流入，或者是未来不可以在应纳税所得额前扣除的现金流出。逻辑是一样的，只是一个是会计准则下的，一个是税法规定下的，他们都是一对概念。我来对上面的账面价值的定义，稍加解释，计税基础用相同的逻辑去套。一笔固定资产，我们在购进的时候，发生了一笔现金流出，可是我们没有在当期确认费用，而是为类满足配比原则，确认了一笔资产；同样，我们在赊销下确认收入的时候确认了一笔应收账款，未来当这笔应收账款收回时，他是一笔不增加利润总额的现金流入。一笔预收账款，他是一笔现金流入，同时当未来收入确认条件满足时，增加了利润总额；同样，对于
11、应付职工薪酬，我们在计提时确认了费用，但是当未来真正发放，现金流出的时候，不可在利润总额前扣除。3.2.2暂时性差异与递延所得税资产、负债暂时性差异（暂时性资负余额差异）是指，会计账面价值与税法计税基础之间的差异。账面价值-计税基础=暂时性差异按照未来可以抵扣所得税与未来需要多交所得税，分为可抵扣暂时性差异与应纳税暂时性差异。而暂时性差异税率=递延所得税资产、负债递延所得税资产（可抵扣暂时性差异）有，资产的账面价值计税基础，两种情况。其含义是，在未来，利润总额前扣除数应纳税所得额所得税费用应纳所得税额。因为我们交税是按照税法来的，因此，费用计提数实际发生数，未来少交一笔费用，确认为一笔资产。同
12、理，递延所得税负债（应纳税暂时性差异）有，资产的账面价值计税基础 or 负债的账面价值应纳税所得额前扣除数会计利润注意，对于递延所得是资产和负债，有同学可能是这样理解的：“可抵扣暂时性差异，当期多交税、未来少交税，未来有利于企业，因此可抵扣暂时性差异25%=递延所得税资产；应纳税暂时性差异，当期少交税、未来多交税，未来不利于企业，因此应纳税暂时性差异25%=递延所得税负债。”最终的结果殊途同归。3.2.3递延所得税费用我们根据3.2.2中对递延所得税资产负债的理解，可以与3.1.2中暂时性利润发生额差异进行连结，可得到下面的公式。递延所得税费用=递延所得税负债发生额-递延所得税资产发生额=(期
13、末应纳税暂时性差异-期初应纳税暂时性差异)-(期末可抵扣暂时性差异-期初可抵扣暂时性差异)税率=(期末暂时性资负余额差异-期初暂时性资负余额差异)税率=暂时性利润发生额差异税率可能大家会觉得这个地方蹦得太快，跟不上。我举个例子好了。甲企业，2014年年底购入一项固定资产，原值1000万，会计规定10年直线折旧；税法规定5年直线折旧，净残值均为0。以后每年会计利润总额都为1000万。第一年：他们的暂时性利润发生额差异=200-100=100；他们暂时性资负余额差异的发生额=（900-800）-（1000-1000）=100第二年：他们的暂时性利润发生额差异=200-100=100；他们暂时性资负
14、余额差异的发生额=（800-600）-（900-800）=100剩下的依此类推。但是！我们绝不能应此就认为账面价值与计税基础之间的差异就没用了。因为并不是所有的暂时性差异（暂时性资负余额差异）都会影响利润总额的，有些影响的其他综合收益（可供出售金融资产、长期股权投资，投资性房地产等）以及商誉。而这些影响的计算是离不开账面价值与计税基础的。4.所得税费用的计算绕了那么大一圈，其实我们会发现，所得税的计算大体上而言，很简单：所得税费用=应纳所得税额+递延所得税费用=(利润总额+-暂时性利润发生额差异+-永久性差异)税率-+暂时性利润发生额差异税率=(利润总额+-永久性差异)税率为什么呢？这就要回到
15、我在最前面所说的了“所得税会计要做的是，在资产负债表科目中，核算、反映税法上，所得税对企业当期以及未来期间的资产和负债的影响，并在利润表上列报当期会计准则下的所得税费用。税法上，所得税对当期的影响在应交税费应交所得税中核算，对未来的影响在递延所得税资产、负债中反映；当期会计准则确认的所得税在利润表中的所得税费用中列报。大家可以看出来，(利润总额+-永久性差异)税率，就是当期会计准则确认的所得税在利润表中的金额。如果我们仅仅只是从利润表观去看问题，那么所得税费用的大体上要解决的事情就完成了。但是我们是从资产负债表去看问题，就还要考虑那些不影响所得税费用的资产负债变化。总结一下所得税费用计算问题。
16、我们在快速的进行所得税费用计算的时候，对于那些不影响利润总额的暂时性差异，先不予考虑，通过(利润总额+-永久性差异)税率计算出所得税费用；然后，再来考虑影响其他综合收益与商誉的暂时性差异，并调整其他综合收益与商誉的账面价值。5.总结其次，我们会发现，相关性的会计信息质量要求我们采用资产负债表观用资产负债的期初与期末变动额来衡量损益现在的所得税费用计算公式，所得税费用=应纳所得税额（资产负债变动当期的影响）+递延所得税费用（资产负债变动未来的影响）复次，由于所得税费用，始终是一个会计概念。所以，在修正了会计与税法上不可调和的永久性差异之后，加之在计算利润是就不影响所得税费用的，在递延所得税的时候也不影响，所得税对会计的影响，单纯从利润角度而言
