审计风险

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1、精品文档 你我共享浅议审计风险的成因与防范措施 （贵州省安顺职业技术学院经管系 郭福琴 561000）内容提要 在知识经济的今天，投资者及社会公众对会计信息的真实性越加关注，而注册会计师出具的审计报告对他们进行投资决策起着引导性作用，因此，注册会计师成为公众关心的焦点。作为注册会计师，不可避免地面临执业风险。那么，他们应当如何有效的防范风险，提高执业质量呢？本文从审计风险的定义、类别、成因分析、防范措施等方面进行了初步探讨。关键词：审计风险 固有风险 控制风险 检查风险 一、审计风险的原理及形成原因 所谓审计风险，根据我国会计界的定义，是指会计报表存在重大的错误或漏报，而注册会计师发表不恰当审

2、计意见的可能性。对于审计工作而言，审计风险主要来自于三个方面即固有风险、控制风险和检查风险。 一、固有风险 固有风脸是指假定不存在相关内部控制时，某一账产或交易类别单独或连同其他、账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。即经济业务及其记录本身产生重要错误的可能性。可见，固有风险是被审计单位本身的内控制度存在问题时给注册会计师带来的风险。 （二） 控制风险 控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未被内部控制防止、发现或纠正的可能性。当注册会计师如发现被审计单位内部控制设计不当，不能对相关环节进行控制或难以对其有效性作出评估，就应将其控制风险评估为高水平，而

3、相关的内部控制可能防止、发现或纠正重大错误、漏报及注册会计师拟进行符合性测试时，则不应将控制风险评估为高水平。 (三)检查风险 检查风险是指某一账户、交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报未被实质性测试发现的可能性。它是审计风险要素中唯一能够通过审计人员工加以控制的风险。由于固有风险、控制风险是被审计单位自身因素产生，注册会计师只有对固有风险、控制风险的作出适当评价，以确定检查风险的范围、性质。 固有风险、控制风险、和检查风险的相互关系可以从定量方面加以考察：从定量的角度看，审计风险三要素的相互关系可用下列公式表示：审计风险二固有风险X控制风险X检查风险 通过上述公式可以看出，

4、三要素中任何一项风险较高时，都看可能导致较高的审计风险： 二、目前审计风险成因分析 (一)审计人员执业素质 从审计人员的素质看：我国注册会计师整体素质与客观要求还有相当距离。 注册会计师的综合素质对执业风险的防范具有决定性作用，其道德素质、业务素质等将会直接对审计结果产生重大影响。综合素质越高，审计风险就越小，反之风险越大：执业人员素质导致审计风险的本质原因包括以下三个方面，一是主观的故意。即明明知道审计项目存在审计风险，但由于受利益驱动，帮助客户通同作弊，从而导致问题的发生；二是主观的放纵，即明知审计风险很高，但由于粗忽大意，而不去避免，从而放任了结果的发生；三是客观的不可预见性，即由于审计

5、技能原因，对存在的审计风险没有预见或在审计过程中没有发现问题。注册会计师自身综合素质的高低是导致审计风险的主要原因。 (二)被审计单位内部控制基础薄弱 我国现阶段实行的制度基础审计，是一种以审查企业内部控制制度着手的审计方法，根据独立审计准则规定，注册会计师在审计过程中，应在了解内部控制各要素的基础上进行测试获取充分、适的当的证据，以评价内部控制执行的有效性。 目前我国的企业都受到主观或客观条件的限制无法制定一整套适合自身特点的内部控制制度，即使已经制定，也多流于形式，加上经营者往往凌驾于管理者之上，使内部控制形同虚设。在小规模企业中，由于部分家族企业及私营企业的产生。内部控制已是名存实亡。所

6、以，注册会计师在收集内部控制的证据时即使花费大量时间，也不能保证能得到有效的审计证据，审计效率出同时受到严重影响。因此，内部控制的不完善加大了审计风险。 三、审计风险的控制与防范 一、了解客户情况，建立风险等级评价制度，谨慎选择客户 (一)根据独立审计具体准则第2l号了解被审计单位情况要求，注册会计师在接受托前，应当初步了解被审计单位所有者及其构成、组织结构、生产与业务流程、经营情况和所处经济环境、所在行业的情况。通过加强审计风险的防范意识， 审计人员在审计过程中就有可能通过了解情况、符合性测试飞与被审计 与破畜卜单位保管人员交谈等发现蛛丝马迹，提示所隐藏的会计信息肉而减少会计信 恩瓮真购状况

7、，达到提高会计信息质量的目的。为实现最大限度地降低风险水平，事 务研颁定期时客户的风险进行评估，以便在今后的工作中加强风险的控制。评估应当 包括审计单位管理当局可依赖程度所从事行业的外部环境及行业风险性、对独立性 苎影响程度内部控制建立及执行情况、是否受到外界单位审计风险划分高、中、低 毛个等级，建立一套完整的客户风险等级评价制度。 。二)防范审计风险的基本要求 l、加强审计队伍建设，提高人员素质、职业道德建设 职业道德是指注册会计师职业品德，职业纪律、专业胜任能为及职业责任等的总 称：富计队伍素质的高低是防范审计风险的关键。审计人员自身素质的高低，直接决 定丽；：+二咋面量：扭誓职业道德建设

8、。应注重一下方面：(1)严禁采取行政压迫、压 价徽争等方式掘燕业务：(2)严禁从事不能胜任的业务；(3)对同行不能诋毁，应保 礴逊好晌，合作关系位(4)严禁与客户串通出具不真实的报告o(5)的为客户提供审计 暇番时。不能同时提供内部控制设计、代理计帐、代理纳税或其他影响服务。 目前，我国正处于经济转轨时期，法制建设还不完善，审计所处的外部环境不容 乐观，另一方面，随着经济环境的发展，审计对象的复杂程度不断提高，审计难度和 风险有攀升的趋势。这对审计人员提出了更高要求，审计人员不仅要精通财务会计知 识，还要掌握经济管理、信息技术、法律等专业知识，同时还要具备良好的职业道德。 只有如此，才能保证审

9、计质量水平，才能防范和控制审计风险。 审计人员可以根据审计风险形成的原因，采取相应的对策，将其控制在一定范围 之内。其方法有： l、建立风险责任制度 6 从风险控制的角度出发，建立健全事务所内部的全面质量管理制度。其基本内容 主要是明确审计组织内部各个层次、各个岗位工作人员的职责和权限。做到事事有人 审核，有人实际操作，有人负责指导监督，有人员负责考核，出了问题能够及时反映 出来，并能分清责任。 2、加强职业道德建设 职业道德，是指注册会计师职业道德职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总 称。审计人员在执业中保持独立公正是审计的灵魂，是取信于社会的根本要求。如 果缺失了这一点，即使审计程序再完

10、善，审计结果也容易引起公众的怀疑。职业道德， 也是注册会计师取得公众认可基础。加强职业道德建设，应注重以下方面： (1)严 d， 禁采取行政压迫、压价竞争等方式招揽业务； (2)严禁从事不能胜任的业务； (3) C同乍不得抵毁，应保持良好的合作关系o (4)严禁与客户串通出具不真实的报告。 三 三勾幂：庭仁窜计暇务时，不能同时提供内部控制设计、代理记帐、代理纳税 或擞他影晌：搬立性的服务 队认真制定审计方案 要针酊每一个审计项目的具体情况，制定出科学合理的审计方案，在对审计的内 攀栅破宙计单位的特点进行深入的研究之后，对审计的范围、重点、程序、方法、人 最诗上和工作进度等作出详细的规划，使注册

11、会计师有所遵循，对审计质量的考核也 芍研依据，减少失察的可能性，从而规避审计风险o 4、建立利用专业指导机制 事务所要建立专业指导机制，保证注册会计师在遇到超出自己的知识范围的情况 时，能够得到及时的咨询服务、恰当的业务指导。例如，事务所可以聘请法律、经济、 技术方面的专家做审计的技术顾问，使审计人员在做出判断和决定时，有权威的专业 人士作后盾，这样就可以增强审计结论对审计风险的承受力。 5提取风险基金或购买责任保险 我国加入WT0指日可待，要求注册会计师为国内外客户提供高质量、全方位的服 务，也将使注册会计师、事务所面临的风险在范围上、深度上都不可与以往同日而语。 为了更好地服务于国内外客户

12、，会计师事务所必须以更高的执业质量和更有保障的资 信条件来迎接新的挑战。而通过提取风险基金和投保的方式可以提高事务所的赔偿能 力，从而取信于国内外客户并提高社会信誉o中华人民共和国注册会计师法也规 定会计师事务所应当按规定建立职业风险基金，办理职业保险，这一措施能帮助注册 会计师转嫁风险，避免遭受或减少损失o “三)、审计实施中的审计风险控制 、 在项目实施中要严格执行审计方案和审计程序，对审1午证据收集和评价要 *硭把关做到真实可靠。讲究审计方法，注意工作策略和审计技巧，处处留心审计 诚心隘可能丽匹心反苎制风险措施。只有审时度势，辨析交易和事项背后的风险所在， 衙耐性地震硼带计程宇，才不至于

13、落入审计陷阱。 ，工b 审计评价应当谨慎。审计评价要实事求是，客观公正。如果不切实际加以 ，I胆惭。就会带来审计评价风险。审计评价应当作到：一是不对非评价范围之内的审计 攀厕”做出评价；二是对审计过程中涉及的具体事项，如果未能获取充分、适当的证据， 而，能随意评价；三是审计评价用词要妥当，不能言过其实。对现阶段经济生活中反映 兰瓷的新事物、新问题，法律和政策没有明确规定的，审计评价更要保持应有的职业 谨慎。 13)、做好审前调查工作，掌握被审计单位基本情况。一般需要了解，所有者及其 构成；组织结构；生产、业务流程；经营管理情况；财务状况与经营成果；财务报告 编报环境；运用的法规内容口做好审前调

14、查，可以使审计方案作到有的放矢，提高审 计效率和效果。 (4)、在制定审计方案时，要分析预测可能出现的各种风险因素，以及防范控制措 施，如，考虑审计组成员要避免在特定领域出现“外行审计内行”的情形o (5)、严格遵守职业道德和行业标准的要求。到目前为止，我国已制定颁布了42 项独立审计准则及相关职业规范，基本上建立起了我国注册会计师的职业规范的体 系。注册会计师只有严格按照专业标准执行审计业务，履行必要的审计程序才有可能 形成正确的审计结论。因此，保持良好的职业道德、严格遵守专业标准的要求执行审 计业务出具审计报告，对控制风险尤为重要o (6)、保持应有的合理的职业谨慎、积极推行审计承诺制。一是谨慎选择被审单 位。二是积极推行审计承诺制，与委托单位签订业务委托书。一旦涉及法律诉讼可 减少舌之争，预防和控制风险o 、运甲科学审计的方法。充分运用现代审计技术和工具，提高审计质量。 芍街瓤地观避芽卜风险每个审计人员都要牢固树立审计风险意识。而要真正防范 珊僦懈滞计风险审关键是提高审计质量。审计人员要从思想上、观念上深入理解审 谢”风险，；改进窜计方法，规范审计程序，监督评价并重，寓监督于服务之中。在审 谢芍彼上，可以引进目