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1、第十二章 收入、费用和利润,第一节 收入,一、收入概述,二、销售商品收入的确认和计量,三、提供劳务收入的确认和计量,四、让渡资产使用权收入的确认和计量,二、销售商品收入的确认和计量,5.委托代销商品业务的核算 代销，是指委托方和受托方签订协议，委托方将商品交付给受托方，受托方代委托方销售商品，委托方按协议价收取所代销的货款。,委托方,受托方,交付商品,交付代销清单,结算价款,视同买断 收取手续费,销售商品,二、销售商品收入的确认和计量,5.委托代销商品业务的核算 （1）视同买断 由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收取委托代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额
2、归受托方所有的销售方式。,委托方,受托方,交付商品,交付代销清单,结算价款,销售商品,1.合同约定受托方能否售出与委托方无关，发出商品时确认收入。 2.合同已约定了结算单价，受托方没有售出的部分可以退回给委托方，发出商品时不能确认收入。,5.委托代销商品业务的核算 （1）视同买断 合同约定，受托方能否售出与委托方无关，发出商品时确认收入。 委托方按销售处理；受托方按购进处理。 合同已约定了结算单价，受托方没有售出的部分可以退回给委托方，发出商品时不能确认收入。,二、销售商品收入的确认和计量,5.委托代销商品业务的核算 （1）视同买断（委托方确认收入） 例12-8 齐鲁公司，20年10月8日与甲
3、企业（为增值税一般纳税人）签订代销协议，委托甲企业销售C商品100台、协议价为800元/台，成本520元台，增值税率为17。12月1目，收到甲企业开来的代销清单时开具的增值税专用发票上注明：售价80 000元，增值税13 600元。甲企业实际销售时开具的增值税专用发票上注明：售价92 000元，增值税额 15 640 元。12月7日，收到甲企业按合同协议价支付的款项。约定甲企业不能将没有代销出去的商品退回齐鲁公司。,二、销售商品收入的确认和计量,10月8日 交付商品,委托方 (齐鲁公司) C商品100台 协议价为800元/台 成本520元台,受托方 (甲企业) 实际销售价92 000元 增值税
4、额15 640元,二、销售商品收入的确认和计量,12月1日 代销清单12月7日 结算货款,（1）视同买断（委托方确认收入）,委托方 (齐鲁公司) C商品100台、协议价为800元/台 成本520元台,受托方 (甲企业) 实际销售价92 000元 增值税额15 640元,10月8日交付商品,5.委托代销商品业务的核算 （1）视同买断（委托方不能确认收入） 例12-8 齐鲁公司，20年10月8日与甲企业（为增值税一般纳税人）签订代销协议，委托甲企业销售C商品100台、协议价为800元/台，成本520元台，增值税率为17。12月1目，收到甲企业开来的代销清单时开具的增值税专用发票上注明：售价80 0
5、00元，增值税13 600元。甲企业实际销售时开具的增值税专用发票上注明：售价92 000元，增值税额 15 640 元。12月7日，收到甲企业按合同协议价支付的款项。约定甲企业可以将没有代销出去的商品退回齐鲁公司。,二、销售商品收入的确认和计量,10月8日 交付商品,委托方 (齐鲁公司) C商品100台 协议价为800元/台 成本520元台,受托方 (甲企业) 实际销售价92 000元 增值税额15 640元,二、销售商品收入的确认和计量,12月1日 代销清单12月7日 结算货款,（1）视同买断（委托方不能确认收入）,委托方 (齐鲁公司) C商品100台、协议价为800元/台 成本520元台
6、,受托方 (甲企业) 实际销售价92 000元 增值税额15 640元,10月8日交付商品,主营业务收入,应收账款,应交税费应交增值税（销）,银行存款,二、销售商品收入的确认和计量,（2）委托方,主营业务收入,银行存款,应交税费应交增值税,应付账款,二、销售商品收入的确认和计量,（2）受托方,（销项）,（进项）,（2）收取手续费 受托方向委托方收取一定的手续费。受托方通常按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。委托方应在收到受托方的代销清单时确认销售商品收入，受托方将收取的手续费作为收入。委托方支付的手续费应计入销售费用。,二、销售商品收入的确认和计量,委托方,受托方,交付商品,按规定价格
7、销售商品,交付代销清单,手续费,（2）收取手续费 例12-9 仍以前例资料，假定齐鲁公司与甲企业签订的代销协议规定：甲企业按 800元/台（不含税）售给顾客，齐鲁公司按售价的10向甲企业支付手续费甲企业实际销售时，向买方开具的增值税专用发票上注明C商品售价80 000元，增值税13 600元。12 月1日齐鲁公司收到甲企业交来的代销清单，并向甲企业开出一张金额相同的增值税专用发票。12月7日，齐鲁公司收到甲企业支付的商品代销款（已扣手续费）。,二、销售商品收入的确认和计量,10月8日 交付商品,委托方 (齐鲁公司) C商品100台 协议价为800元/台 成本520元台,受托方 (甲企业) 实际
8、销售价92 000元 增值税额15 640元,二、销售商品收入的确认和计量,12月1日 代销清单12月7日 结算货款,委托方 (齐鲁公司) C商品100台、协议价为800元/台 成本520元台,受托方 (甲企业) 实际销售价92 000元 增值税额15 640元,10月8日交付商品,主营业务收入,应收账款,应交税费应交增值税（销）,销售费用,银行存款,二、销售商品收入的确认和计量,（2）委托方,银行存款,应交税费应交增值税,二、销售商品收入的确认和计量,（2）受托方,（销项）,（进项）,应付账款,应付账款,其他业务收入,练一练,1.齐鲁公司12月1日销售给东岳公司M型车床500台 台，每台售价
9、4 000元，成本价2 400元，增值税率 17% ,收到东岳公司签发并承兑的商业汇票一张。,（1）确认商品销售收入时 借：应收票据 2 340 000 贷：主营业务收入 2 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）340 000 （2）同时或月末，结转成本 借：主营业务成本 1 200 000 贷：库存商品 1 200 000,练一练,2.齐鲁公司12月5日销售给南方公司V型设备800台，每台售价6 000元，成本价3 600元，增值税率 17%，办妥委托收款手续。,（1）确认商品销售收入时 借：应收账款 5 616 000 贷：主营业务收入 4 800 000 应交税费应交增值税（销
10、项税额） 816 000 （2）同时或月末，结转成本 借：主营业务成本 2 880 000 贷:委托代销商品 2 880 000,3. 12月10日收到汇通公司代销清单，内列销售M型车床175台，每台售价4 000元，成本价2 400元，双方约定按售价的10支付代销手续费，同时收到汇通公司开具的增值税专用发票。,（1）确认商品销售收入时 借：应收账款 819 000 贷：主营业务收入 700 000 应交税费应交增值税（销项税额） 119 000 （2）同时或月末，结转成本 借：主营业务成本 420 000 贷：委托代销商品 420 000,练一练,（3）借：销售费用 70 000 贷：应收账款 70 000,练一练,4. 12月15日销售原材料一批价款640 000元，增值税 108800元，价款收到存入银行，该批材料成本 396 000元。,借：银行存款 748 800 贷：其他业务收入 640 000 应交税费应交增值税（销项税额） 108 800 （2）同时或月末，结转成本 借：其他业务成本 396 000 贷：原材料 396 000,练一练,本节小结,
