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1、第二章 税务筹划的基本原理,第一节 税务筹划原理概述,本 章 结 构,第二节 绝对收益筹划原理和相对收益筹划原理,第三节 税基筹划、税率筹划和税额筹划原理,根据收益效应分类,第一节 税务筹划原理概述,根据着力点分类,第一节 税务筹划原理概述,一、根据收益效应分类,根据收益效应分类，可以将税务筹划原理基本归纳为两大类：绝对收益筹划原理和相对收益筹划原理。,绝对收益筹划原理是指使纳税人的纳税总额绝对减少，从而取得绝对收益的原理，它又分为直接收益筹划原理和间接收益筹划原理。直接收益是指直接减少了某一个纳税人的纳税绝对额而取得的收益；间接收益是指某一个纳税人的纳税绝对额没有减少，但税收客体所负担的税收
2、总额减少，间接减少了另一个纳税人纳税绝对额而取得的收益。 相对收益筹划原理是指纳税人一定时期内的纳税总额并没有减少，但某些纳税期的纳税义务递延到以后的纳税期实现，因此取得了递延纳税额的时间价值，从而取得了相对收益。该原理主要考虑了货币的时间价值。,根据筹划的着力点的不同，可以把税务筹划原理分为税基筹划原理、税率筹划原理和税额筹划原理。,二、根据着力点分类,税基筹划原理是指纳税人通过缩小税基减轻税收负担甚至免除纳税义务的原理。 税率筹划原理是指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担的原理。 税额筹划原理是指纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或者解除纳税义务的原理，常常与税收优惠中
3、的全部免征、部分免征或减征相联系。,绝对收益筹划原理,第二节 绝对收益筹划原理和相对收益筹划原理,相对收益筹划原理,一、绝对收益筹划原理,绝对收益筹划原理是指使纳税人的纳税总额绝对减少，从而取得绝对收益的原理，它又分为直接收益筹划原理和间接收益筹划原理。,（一）直接收益筹划原理,直接收益筹划原理是指通过税务筹划直接减少纳税人的纳税绝对额而取得的收益。,对以上三个方案进行比较，选择最佳的筹划方案。从中看出，三个方案都因为筹划技术的内部抵消而影响了筹划的效果。方案l可节减税收15万元，方案2可节减税收30万元，方案3可节减税收10万元。方案2节减的税收最多，取得的税后收益也最大，因此是最佳筹划方案
4、。,【例2-2】某公司设立时，关于注册地有两种考虑：设在东部地区还是西部地区（该政策符合西部大开发税收优惠政策的条件）。假定能取得应纳税所得额为100万元，适用西部大开发税收优惠政策的所得税税率为15%，东部地区的所得税税率为25%；其他因素均相同。,方案1 设在西部地区： 应纳所得税税额1001515(万元) 方案2 设在东部地区： 应纳所得税税额1002525(万元) 在这两个方案中，方案1利用税率差异可以取得10万元的节减税额的收益，因此应选择方案1。,（二）间接收益筹划原理,间接收益筹划原理指通过在相关纳税人之间转移应纳税所得，以便适用于最低的边际税率（或是取得最小的总税额），某一个纳
5、税人的纳税绝对额没有减少，但课税对象所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或另一些纳税人纳税绝对额的筹划。,【例2-3】在某集团中，A公司和B公司是关联企业，A公司的所得税税率为25%，B公司的所得税税率为15%，A为B提供零件，由B加工后出售给第三方客户。在该业务上，A和B的合计税前利润是1亿元。 方案1 A的税前利润为6000万，B的税前利润为4000万 A的应纳税所得额=600025%=1500（万元） B的应纳税所得额=400015%=600（万元） A和B应纳税所得额税额合计2100万元。 方案2 通过降低A向B的售价，A的税前利润为4000万，B的税前利润为6000万。 A的应纳
6、税所得额=400025%=1000（万元） B的应纳税所得额=600015%=900（万元） A和B应纳税所得额税额合计1900万元。 在这两个方案中，方案2利用关联交易定价政策的调整可以取得200万元的节减税额的收益。当然，在利用方案2时，要充分考虑到税法中反避税条款的限制。,二、相对收益筹划原理,相对收益筹划原理是指纳税人一定时期内的纳税总额并没有减少，但某些纳税期的纳税义务递延到以后的纳税期实现，取得了递延纳税额的时间价值，从而取得了相对收益。 该原理主要考虑了货币的时间价值，货币的时间价值是指货币经历一段时间的投资和再投资所增加的价值，也称为资金的时间价值。 绝对收益筹划原理是直接减少
7、纳税人的纳税绝对总额从而取得收益，而相对收益筹划原理是通过对纳税义务在时间上的安排，相对减少纳税总额从而取得收益。由于其他原因而引起的纳税绝对总额减少，从而收益增加的不属于相对收益筹划，属于绝对收益筹划。,税基筹划原理,第三节 税基筹划、税率筹划和税额筹划原理,税率筹划原理,税额筹划原理,在税基筹划原理、税率筹划原理和税额筹划原理三种原理中，也可能包括其他原理的因素，比如缩小税基后可以适用较低的税率。 应着重理解每种原理的本质，同时要注意这三种原理有可能互相配合，也可能互相制约。,一、税基筹划原理,税基筹划原理是指纳税人通过缩小税基来减轻税收负担甚至免除纳税义务的原理。税基是计税的基数，在适用
8、税率一定的条件下，税额的大小与税基大小成正比。税基越小，纳税人负有的纳税义务越轻。,1.税基递延实现 税基总量不变，税基合法递延实现。在一般情况下可递延纳税，等于取得了资金的时间价值，取得了无息贷款，节约融资成本；在通货膨胀的情况下，税基递延等于降低了实际应纳税额；在适用累进税率的情况下，有时可以防止税率的爬升。,2.税基均衡实现 税基总量不变，税基在各纳税期之间均衡实现，在有免征额或税前扣除定额的情况下，可实现免征额或者税前扣除的最大化；在适用累进税率的情况下，可实现边际税率的最小化。,3.税基即期实现 税基总量不变，税基合法提前实现，在减免税期间，可以实现减免税的最大化。,【例 2-6】假
9、设某公司享受自开业之日起享受免征两年所得税的待遇。预计4年内应纳税所得额总共100万元。如果该公司能通过费用摊销等手段合法地控制应纳税所得额。,显然，方案1因为将应纳税所得额更多地实现在免税期，因而缴纳的税款最少。,4.税基最小化 税基总量合法减少，可以减少纳税或者避免多纳税。例如，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，还可以按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。又如，企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收
10、入，可以减按90%计入收入总额。,二、税率筹划原理,税率筹划原理指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担的原理。 在累进税率的情况下，通过改变税基，从而影响其适用税率，以达到税务筹划的目的。 对税率进行筹划，可以寻求税后收益最大化的最低税负点或者最佳税负点。,1.筹划比例税率 比例税率是指对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。我国的增值税、营业税、企业所得税等采用的是比例税率。,2.筹划累进税率 累进税率分为超额累进税率、超率累进税率、全额累进税率。 超额累进税率是指把征税对象按数额的大小分为若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则以所属等级同时适
11、用几个税率分别计算将计算结果相加后得出应纳税款。 超率累进税率是指按照征税对象数额的相对率划分为若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按照高一级的税率计算征税。,全额累进税率是指按照征税对象的全额来确定所属等级，按其相应的一个较高的税率计算税款，当征税对象数额增大并达到另一较高等级时，征税对象的全额都按高一级的税率计算税款。,3.筹划定额税率 定额税率是指按照征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。目前采用定额税率的有资源税、车船税等。 通过对定额税率的筹划，可以取得一定的税收利益。,三、税额筹划原理,税额筹划原理是指纳税人通过直接减少应纳税额的方式来
12、减轻税收负担或者解除纳税义务的原理，常常与税收优惠中的减免税、退税相联系。,1.筹划减免税 国家为了实现不同的政策目标，几乎所有税种都有减免税政策，尤其是主要税种的减免税政策更多，这形成了税负的许多差异。研究各税种及其减免税的优惠待遇、条件以及对税后利益的影响，通过合理安排，可以取得明显的税收收益。比如，企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年可以免缴企业所得税，第四年至第六年减半缴纳企业所得税。,2.筹划其他税收优惠政策 出口退税、购买环保设备抵所得税等税收政策，具有许多税收优惠条件，对这些税收优惠政策进行筹划，可以取得税收利益。例如，企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用 设备企业所得税优惠目录中规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。,复 习 思 考 题,1.何谓绝对收益筹划原理？ 2.何谓相对收益筹划原理？ 3.直接筹划原理与间接筹划原理有什么 区别？ 4.何谓税基筹划原理？ 5.何谓税率筹划原理？ 6.何谓税额筹划原理？,
