税法课件第四章营业税法

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1、第四章 营业税法,税 法,第四章 营业税法,第一节 营业税概述 第二节 营业税的基本要素 第三节 营业税的减免 第四节 应纳营业税额的计算 第五节 营业税的征收管理,第一节 营业税概述,一、营业税的概念 二、营业税的特点 三、营业税与增值税的区别 四、营业税的作用,第一节 营业税概述,一、营业税的概念 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、及销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种流转税。,第一节 营业税概述,二、营业税的特点 （一）征税范围的广泛、税源普遍； （二）以营业额为计税依据，收入较稳定； （三）按行业设置税目税率，税负较均衡合理； （四）计征简便； （五）采取价内税形

2、式。,第一节 营业税概述,三、营业税与增值税的区别 （一）征税范围不同 1.销售有形动产、提供加工、修理修配劳务征收增值税； 2.转让无形资产、销售不动产、应税劳务征收营业税； 3.混合销售行为只征一种税，兼营行为分别征税。 （二）征税对象和计税依据不同 1.增值税征税对象是增值额，营业税征税对象是营业额； 2.增值税是价外税，营业税是价内税。 （三）税率设计不同,第一节 营业税概述,四、营业税的作用 （一）有利于组织财政收入 （二）有利于优化产业结构 （三）有利于促进第三产业发展,第四章 营业税法,第一节 营业税概述 第二节 营业税的基本要素 第三节 营业税的减免 第四节 应纳营业税额的计算

3、 第五节 营业税的征收管理,第二节 营业税的基本要素,一、营业税的征税对象及征税范围 二、营业税的纳税人与扣缴义务人 三、营业税的税目和税率,第二节 营业税的基本要素,一、营业税的征税对象及征税范围 （一）征税对象：计税营业额 （二）营业税的一般征税范围： 提供应税劳务 ；转让无形资产； 销售不动产。 （三）营业税的特殊征税范围： 混合销售； 兼营行为。,第二节 营业税的基本要素,应税劳务 指除加工、修理修配以外的其它劳务。单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。 主要有七项：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业和服务业。 无形资产

4、 土地使用权、商标权、专利权、专有技术权、著作权、商誉等。 不动产 建筑物、构筑物及其土地附着物。,第二节 营业税的基本要素,境内的概念 在中华人民共和国境内： （1）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内； （2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内； （3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （4）所销售或者出租的不动产在境内。,第二节 营业税的基本要素,（三）营业税的特殊征税范围： 1.混合销售 指一项销售行为既涉及货物销售，又涉及非应税劳务。 （1）混合销售以主要业务销售额的比例超过50%为依据征税,征收增值税或营业税。 例：电视机厂在销售电视机时发生混

5、合销售行为： 应征收增值税； 歌厅在提供娱乐服务时发生混合销售行为： 应征收营业税。,第二节 营业税的基本要素,（2）下列混合销售行为： 提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； 财政部、国家税务总局规定的其他情形。 应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为的营业额。 纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。,第二节 营业税的基本要素,2.兼营行为 （1）兼营不同税目的应税行为 兼有不同税目的应税行为，应当分别核算不同税目的营业额；未分别核算营业额的，从高适用税率。

6、兼营减免税项目的，应当单独核算减免税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得减免税。 （2）兼营应税劳务与非应税劳务或货物行为 兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为的，应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的销售额；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为的营业额。,第二节 营业税的基本要素（课堂练习-单选）,1.按营业税暂行条例实施细则的规定，企业下列行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的有（ ）。 A企业销售货物并负责运输所售货物 B饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物 C歌舞厅在提供歌舞娱乐的同时，还向顾客销售饮料 D建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又承担建筑、安

7、装业务,第二节 营业税的基本要素,一、营业税的征税对象及征税范围 二、营业税的纳税人与扣缴义务人 三、营业税的税目和税率,第二节 营业税的基本要素,二、营业税的纳税人与扣缴义务人 （一）纳税义务人的一般规定 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。 （二）纳税义务人的特殊规定(P77-78) 1.铁路运输的纳税人： （1）中央铁路：铁道部。（2）合资铁路：合资铁路公司。 （3）地方铁路：地方铁路管理机构。 （4）铁路专用线：为企业或其管理机构。 （5）基建临管线铁路：基建临管线管理机构。,第二节 营业税的基本要素,2.企业租赁或承包给他人

8、经营的： 承包人拥有独立经营权、实行财务独立核算，并定期向发包人缴纳承包费的单位和个人，以承包人为纳税人； 承包人以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人。 3.从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务的： 为从事运输业务并计算盈亏的单位。,第二节 营业税的基本要素,（三）扣缴义务人 1.中华人民共和国境外的单位或个人在境内提供应税劳务、转让 无形资产或者销售不动产： 在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 2.国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。,第二节 营业税的基本要素,一、营业

9、税的征税对象及征税范围 二、营业税的纳税人与扣缴义务人 三、营业税的税目和税率,第二节 营业税的基本要素,第四章 营业税法,第一节 营业税概述 第二节 营业税的基本要素 第三节 营业税的减免 第四节 应纳营业税额的计算 第五节 营业税的征收管理,第三节 营业税的减免,一、营业税的减免 （一）法定性减免 （二）其他减免 1.交通运输业 2.金融保险业 3.服务业 4.转让无形资产 5.销售不动产 二、营业税的起征点,第三节 营业税的减免,一、营业税的减免 （一）法定性减免 1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。 2.残疾人员本人为社会提供的劳务。 3.医院

10、、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。 4.学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。,第三节 营业税的减免,（一）法定性减免 5.农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。 6.纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、宗教场所举办文化、宗教活动销售第一道门票的收入。 7.境内保险机构为出口货物提供的保险，包括出口货物保险和出口信用保险。 8.境内单位或个人在境外提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。,第三节 营业税的减免,（二）其他减免 1.交通运输业 （1）从事

11、国际航空业务的外国企业或港澳台企业从我国大陆运载旅客、货物、邮件的运输收入，综合计征率4.65%。 （2）2003年8月1日起，对民航总局地区管理机构在开展相关业务时收取的实行“收支两条线”的8项费用免税。,第三节 营业税的减免,2.金融保险业 （1）保险公司开展的1年期以上返还性人身保险业务免税。 （2）人民银行对金融机构的贷款业务免税。人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应征税。 （3）金融机构的往来业务暂不征收营业税。金融机构的出纳长款收入不征收营业税。,第三节 营业税的减免,3.服务业 （1）单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入免征营业

12、税。 （2）凡是经中央及省级财政部门批准纳入预算管理或财政专户管理的行政事业性收费、基金均免税。 （3）由立法机关、司法机关、行政机关自己直接收取的符合有关上级部门正式文件收费标准的不征收营业税。 （4）社会团体按财政或民政部门规定收取的会费不征收营业税。 （5）高校后勤实体及社会性投资者经营学生、教师公寓和为教学提供后勤服务的收入免征营业税。 （6）下岗职工从事社区居民服务业的收入，3年内免税。,第三节 营业税的减免,4.转让无形资产 （1）个人转让著作权收入免税。 （2）将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的收入免税。 （3）国家出让土地使用权收入免税。 （4）土地使用者将土地使用权归

13、还给国家的收入免税。,第三节 营业税的减免,5.销售不动产 （1）个人销售其购买小于5年的非普通住房，全额征收营业税； 个人销售其购买大于或等于5年的非普通住房或者小于5年的普通住房，按其销售收入减去购买房款的差额征税； 个人销售其购买大于或等于5年的普通住房免税； 个人销售其自建自用的住房免税。 （2）企业、行政事业单位按房改成本价、标准价向本单位职工出售住房的收入暂免征税。 （3）转让企业产权的行为不征收营业税。,第三节 营业税的减免,（二）营业税的起征点 (仅适用于个人） （1）按期纳税的起征点为月营业额1 000至5 000元； （2）按次纳税的起征点为每次（日）营业额100元。,第四

14、章 营业税法,第一节 营业税概述 第二节 营业税的基本要素 第三节 营业税的减免 第四节 应纳营业税额的计算 第五节 营业税的征收管理,第四节 应纳营业税额的计算,一、营业税额的计算 （一）营业额的规定 营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 （二）应纳营业税额的计算 应纳税额=营业额税率 1.交通运输业 2.建筑业 3.金融保险业 4.娱乐业 5.服务业 6.其他规定,第四节 应纳营业税额的计算,1.交通运输业 营业额主要包括客运、货运、装卸及其他收入和票价中包含的保险费收入及建设基金等。 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得

15、的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。,第四节 应纳营业税额的计算,【课堂练习】某远洋运输企业2012年4月发生以下业务： （1）与市内某工厂签订一项货物运输合同。合同规定，该运输企业负责将工厂货物由该市运往俄罗斯的彼得堡，总运费110万元。在实际运输过程中，该运输企业先将货物运往俄罗斯的莫斯科，委托莫斯科市的一家运输企业将货物运往彼得堡，同时支付运费10万元； （2）承担远洋运输业务，取得运输收入8 500万元，装卸搬运收入200万元。发生运输业务的直接成本5 300万元。 计算该公司本月应纳营业税。 解：（110-10）3%+（8 500+200）3%

16、=264（万）,第四节 应纳营业税额的计算,2.建筑业 （1）建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。 （2）单位自建行为和将不动产无偿赠与他人，由主管税务机关按照相关规定核定营业额。 自建行为营业额 =工程成本(1+成本利润率）(1-营业税率）,第四节 应纳营业税额的计算, 自建行为是指纳税人自己建造房屋的行为。 纳税人自建自用的房屋不纳税； 纳税人（不包括个人自建自用住房销售）将自建的房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。,第四节 应纳营业税额的计算,【例4-1-1】某建筑安装工程公司2012年5月发生以下业务： （1）承包一项建筑工程，共取得工程价款980万元，其中包括100万元临时设施费。另外还收取了发包单位抢工费10万元、全优工程奖10万元； （2）以1 200万元总承包额中标为某单位建办公楼，将其中的某项工程分包给某装修公司，分包款为200万元； （3）自建一栋商品房，工程造价1 940万（无同类工程价款，成本利润