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1、第四章 税收制度设计的五项原则,税收制度设计的五项原则,2,内容提要,一、公平原则 二、效率原则 三、适度原则 四、法定原则 五、合情原则,税收制度设计的五项原则,3,公平原则,什么是公平原则？ 公众的理解是：富人多纳税，穷人获得补助和优惠，这样才是和谐社会。 各阶层人民向政府纳税是否公平？纳税人从政府分享到的利益是否公平？,税收制度设计的五项原则,4,中国古代的税收公平思想,按土地肥沃程度定赋税轻重 管仲：相地而衰征 按纳税人劳动能力作为课税标准 均田制、租庸调 按占有财产数量为课税标准 杨炎：两税法,税收制度设计的五项原则,5,西方的税收公平思想,受益原则 ：其价值观基础是社会契约论 霍布
2、斯 ：缴纳税款是为换取和平而付出的代价。 亚当斯密 ：按在国家（政府）保护下享得的收入的比例缴纳税收，维持政府。 马佐拉：公共产品的支付价格（纳税）与公共产品的边际效用相等。 如何决定公共产品价格？ 维克塞尔方法：议会民主投票 林达尔方法：林达尔份额均衡,税收制度设计的五项原则,6,西方的税收公平思想,支付能力原则 主观支付能力：约翰穆勒的均等牺牲说（效用损失） 边际效用价值论兴起后，逐渐发展成为绝对均等牺牲、比例均等牺牲、边际均等牺牲 。 效用和牺牲如何衡量？其实践意义？ 客观支付能力：以人丁、财产、消费和产品为标准。 一般认为，按所得征税相对地最能做到按能力支付税收 。 横向公平和纵向公平
3、 境况相同（总收入？工资率？）的人应当交纳相同的税收。 费尔德斯坦的序数效用论(1976）：征税前后纳税人效用排序没有变化就是横向公平。,税收制度设计的五项原则,7,西方税收公平思想,社会公平原则 瓦格纳：财政意义上的税收和社会政策意义上的税收。他主张利用税收手段实施社会政策，调节分配关系，实现社会公平，缓和社会矛盾。 什么才是社会公平？如何通过收入再分配来实现社会公平？,税收制度设计的五项原则,8,中国的税收公平原则,考虑到中国的市场经济不完善，社会结构多元化、收入分配不公平、非代议制民主体制等现实情况。 无差别待遇原则：对消费环节间接征税 1、同样条件纳同样税 2、尽可能普遍课税 3、对企
4、业组织方式无差异 、税种相互配合、避免累进课征 税款交纳与财政利益整体对称原则 1、不同阶层和不同发达程度的区域 2、税款专用 有效的收入和财产再分配原则 1、机会平等下的中性政策 2、机会不平等下有效干预政策,税收制度设计的五项原则,9,效率原则,税收效率指的是以尽量小的税收成本取得尽量大的税收收益，一般通过税收成本与税收收益的比率来衡量。 直接收益：财政收入； 税收收益 间接收益：税收的调节，优化了产业结构， 提高了资源配置效率（外部性调节）。 直接成本：征收和管理费用； 税收成本 间接成本：税收对社会经济进行调节而产生的负效应（对经济的扭曲）。,税收制度设计的五项原则,10,中国古代税收
5、效率思想,税收与经济 发展经济被看作是增加财政收入的手段，以通过税收取得尽可能多的财政收入为中心考虑经济发展问题。 税收的确实和便利 减少在征税以外的其他负担 赋有艺而敛有时故财不匮而人不怨 傅玄：至平、积俭而趣公、有常 杨炎：两税法 中国古代税收思想的空白：即如何尽量减少直接的征税费用。,税收制度设计的五项原则,11,西方税收效率思想,亚当斯密：平等、确实、便利、最少征收费用 基本出发点是促进国民财富的增长。 “一切赋税的征收，须设法使人民所付出的，尽可能等于国家所收入的。” 额外负担理论 ：征税过程扭曲了纳税人的决策和行为 在线性需求曲线条件下推导出的额外负担为 （其中，P为价格，Q为数量
6、, 为需求弹性绝对值， 为供给弹性绝对值）,税收制度设计的五项原则,12,西方税收效率思想,福利经济学的税收效率思想 通过税收使外部成本内在化 以实现宏观经济均衡为目标的税收效率思想 凯恩斯：运用税收在内的经济杠杆，调节投资和消费，实现宏观经济均衡,税收制度设计的五项原则,13,中国的税收效率原则,考虑到中国的基本问题：直接征税成本、奉行成本高；税收的额外负担往往被忽视；没有有效的政府控制机制；纳税意识不高等。 节约直接征税成本，提高税收行政效率原则 中国正税的征收成本估计不低于正税收入5%。而西方国家征税成本均不高于2%，2000年美国征税成本仅0.39%。 控制纳税人奉行费用的途径在于尽可
7、能简化税制 降低税收额外负担，追求额外收益 尽可能降低额外负担 通过外部收益和外部成本内在化尽可能提高额外收益,税收制度设计的五项原则,14,三、适度原则,中国古代思想家的“聚财之道” 取之有度，反对横征暴敛、竭泽而渔 管子 ：地之生财有时，民之用力有倦，而人君之欲无穷。 丘浚：不能不取之于民，亦不可过取于民。 轻税思想 李翱：轻税比重税更能增加财政收入。,税收制度设计的五项原则,15,适度原则,西方学者的“聚财思想” 瓦格纳：充足和弹性 轻税而多收 两个税率：一个较低税率，另一个是较高税率。两种税率带来相同财政收入，但所造成的效用损失差别非常大。 着眼宏观经济均衡 凯恩斯主义,税收制度设计的
8、五项原则,16,中国的税收适度原则,考虑到中国税收收入年年高速增长、中央财政财力雄厚、基层财力不足等情况 。 足额稳定 增强国家宏观调控能力，要求税收提供足够的财力保证。 适度合理 在社会总产品价值CVM中，税收只能是M 的一部分，不能触及C和V。 要科学区分国家（政府）财政收入中的税收形式和非税收形式。,税收制度设计的五项原则,17,法定原则,中国古代税收治理的主要特点 征税人单方确定税收制度规则和负担水平 明主贤君统治的时期不常有，多数情况是横征暴敛、滥用民力 法律遵行因人而异，正式规则和潜规则并行 蒲坚：在中国人看来，法远不是秩序的条件与正义的象征 有法不依，法外征课普遍 施行苛征暴敛和
9、巧立名目法外加征、预征就成为普遍现象，尤其是在王朝的中晚期 整体而论，中国古代皇权政治社会崇尚人治而轻视法治。,税收制度设计的五项原则,18,西方税收治理的主要特点,亚里士多德：通过法律进行统治是最好的统治 税收法定 英国：非经代表同意不得课税 规则具体、征收普遍 自觉纳税程度高,税收制度设计的五项原则,19,中国的税收法定原则,中国现状：机制不健全，杂税、暗税多，税收观念淡薄，税负过重和税款使用不明。 逐步提高人民或其代表参与决定税法的程度 首先，建立人民代表或人大常委会组成人员为选民负责的约束和激励机制。 其次，建立党委集中人民智慧和要求的机制。 制订良好的税法 可行性、规范性、统一性、明
10、确性、稳定性。 一般不溯及既往和祖父规则 税法从旧、税法过渡。 普遍遵守税法规章 恩格斯：即使是在英国人这个最尊重法律的民族那里，人民遵守法律的首要条件也是其他权力机关不越出法律的范围。,税收制度设计的五项原则,20,合情原则,一个国家（政府）国情不同，政府在不同的历史阶段所面临的任务各异，因此一国的税制设计还要考虑本国国情，即遵循合情原则。 合情原则不仅要求以中国还处在不发达市场经济阶段为基本依据，还要关注中国现实文化和西方文化的差异，制度设计和管理办法的选择都要与现实文化兼容。 不发达市场经济阶段的国情是税制设计的基本依据，税制设计和改革不能脱离国情和当代国家战略 。,税收制度设计的五项原
11、则,21,合情原则,社会主义初级阶段和不发达市场经济阶段的基本国情是税制设计的基本出发点 中国还只能与多数发展中国家一样实行以流转税为主体的税制结构。盲目照搬照抄西方国家的税制模式很难取得既定的成效。 按照科学发展观的要求把握税收方面要处理的主要矛盾和主要问题 税收政策安排要与现阶段国家战略和政策体系相一致。,税收制度设计的五项原则,22,设计与现实文化相容的税收制度,文化的界定：一个社会实际存在的主流的价值观念和行为、处事规则所组成的道德传统 中西文化的差异 西方： 宗教信仰普遍性、深入性、统一性方面较高 价值从内在途径获得 追求经济成功的手段以严格的核算为基础而理性化 超越血缘关系的信任普
12、遍化 中国： 人民宗教参与度低 讲究面子的传统习惯 人情至上、注重关系的传统,税收制度设计的五项原则,23,设计与现实文化相容的税收制度,应当采取低税率、低负担、宽税基、严管理、易征收的办法，尽量减少对偷漏税的利益诱惑，使偷漏税意义不大，缴税也不心疼 。 要设计出反面子人情和关系的制度，即使这种制度对比西方的制度较不先进。 完善税制的方向不是所谓国际接轨，而是着眼于税法规定与实际执行相一致，在最小征收成本条件下完整实行。,税收制度设计的五项原则,24,本章小结,税收原则是制定、评价税收制度和税收政策的标准。税收制度设计要遵循公平、效率、适度、法定和合情五项原则。 即使经过许多杰出经济学家的创新
13、，税收公平问题还是没有得到令人满意的说明。中国的税收学要研究阐明可能达到的而不是应该达到的税收公平的思路和途径，即阐明中国社会经济文化条件下的税收公平原则。 税收效率指的是以尽量小的税收成本取得尽量大的税收收益。税收收益不仅包括直接收益，还包括间接收益。税收成本不仅包括税收的征收和管理费用，还包括间接成本。,税收制度设计的五项原则,25,本章小结,税收适度原则的内涵包括两个层次：第一层次是足额稳定；第二层次是适度合理。 制度、政策、负担水平等税收事宜必须通过立法程序，由人民或其选出的代表决定，非经代表统一，政府不得对人民课税。这就是税收法定原则或税收民决（即人民决定）原则，这是现代税收的治理模式，是税收现代化的根本标志。 公平、效率、适度和法定构成税制设计的普遍原则，但每一个国家国情不同，政府在不同的历史阶段所面临的任务各异，因此一国的税制设计还要遵循合情原则。,
