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1、第六章 固定资产,教学目标,参考资料,教学内容,通过本章学习要求： 掌握固定资产的确认、计量的标准；固定资产取得、计提折旧、后续支出、期末计价、清查、处置的会计处理。 熟悉固定资产的折旧范围的规定。 了解固定资产的特征和分类。,教学目标,参考资料,企业会计准则第4号固定资产,国际会计准则第36号资产减值,国际会计准则第16号固定资产,第一节 固定资产概述,本 章 结 构,第二节 固定资产确认、计量,第三节 固定资产折旧,第四节 固定资产后续支出,第五节 固定资产处置,第六节 固定资产期末计价,第七节 投资性房地产,提要,的概念特征 固定资产,第一节 固定资产概述,的确认 固定资产,的分类 固定
2、资产,的管理 固定资产,一、固定资产的概念及特征,固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过一年，单位价值较高的有形资产。,二、固定资产的确认,同时具备两个条件,三、固定资产的分类,厂房,生产经营用,非生产经营用,职工食堂,使用中的固定资产,未使用中的固定资产,不需用的固定资产,自有固定资产,租入固定资产,生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 租出固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产 融资租入固定资产 土地,按经济用途和使用情况综合 分 类,四、固定资产的计量,包 括 两 个 问 题,（一）固定资产的计价基础,历史成本,折余价值,购建某项固定资产达到可使
3、用状态前所发生的一切合理、必要的支出。,固定资产原始价值减去其累计折旧后的净值。,（一）固定资产的计价基础,现值,是指资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量。 企业以延期支付价款购买情况下，固定资产的成本应以购买价款的现值为基础。,（二）固定资产的价值构成,固定资产的成本为取得该项固定资产以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出。,买价 增值税,其他税费,运杂费,安装调试费, 购置取得的,特殊情形：,购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款，如果发生超过正常信用期限购买情况下，如分期付款方式购买资产，且合同规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（
4、如3年以上）。 那么，该类购买具有融资性质，购入资产成本不能以各期付款额之和确定， 而应当以各期付款额现值之和确定。,自行建造的,投资者投入的,4.融资租入的,5非货币性交易换入的,6.债务重组、企业合并取得的,固定资产入账价值中 还应包括：,为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车船购置税等相关税费；,企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。,五、固定资产的管理,（一）固定资产的管理的有关规定,制定适合本企业的固定资产目录、分类方法；,确定每项固定资产预计使用年限、预计净残值、折旧方法，并报送有关各方备案；,一经确定不得随意变更。,（二）固定
5、资产核算运用的主要账户,（核算固定资产的原价）,登 记 增 加 固定资产的原价,登 记 减 少 固定资产的原价,期末余额,反映现有固定资产的原价,期初余额,（核算为在建工程储备的各种物资成本）,购入为工程准备的物资,登记领用、盘亏、报废、毁损的工程物资,期末余额,为工程购入但尚未领用的专用 材料的实际成本,期初余额,购置大型设备而预付的款项,盘盈的工程物资,工程完工退库的剩余工程物资,购入需要安装设备的实际成本,为生产准备但尚未交付的工具 及器具的实际成本,（核算在建工程的成本）,出包或自营基建工程达到预定可使用状态前所发生的全部净支出,登记基建工程达到预定使用状态工转出的实际工程成本,期末余
6、额,反映尚未完工的基建工程 发生的各项实际支出,期初余额,工程建设期间所发生的 工程物资盘亏、报废和毁损的处置损失,负荷联合试车费用,提要,固定资产 购入的,第二节 固定资产取得,固定资产 自行建造,固定资产 投入的,固定资产 接受捐赠,固定资产 租入的,一、购入固定资产,原始价值=买价+支付的包装费运输费+交纳的相关税金,（一）购入不需要安装的固定资产,按实际成本直接记入“固定资产”账户,核 算 要 点,【例6-1】某企业以银行存款购入一台生产用不需安装的新设备，发票价格 9 000元，增值税额1 530元，支付的包装费400元，运输费470元，设备交付使用。,借：固定资产生产经营用固定资产
7、 （设备）11 400 贷：银行存款 11 400,原始价值 = 9 000+1 530+400 +47011 400（元）,【例6-2】某企业以银行存款购入一台生产用不需安装的旧设备， 该设备原值为10 000元，已计提折旧3 000元，购入中发生运杂费600元，设备交付使用。,借：固定资产生产经营用固定资产 （设备）7 600 贷：银行存款 7 600,原始价值 10 0003 000600 7 600（元）,+ 支付的包装费、运输费 + 交纳的相关税金 + 支付的安装调试费,（二）购入需要安装的固定资产,按实际发生的支出应先记入“在建工程”账户；,原始价值 = 买价,待安装调试后，达到预
8、定可使用的状态再转入“固定资产”账户。,核 算 要 点,【例6-3】 某企业购入生产用需要安装的设备一台，发票价格为 36 000元，增值税为 6 120元，包装费为240元，运杂费为150元，安装费为2 000元， 全部款项均已通过银行结算。,（1）购入设备时，记：,借：在建工程在安装设备 （设备）42 510 贷：银行存款 42 510,原始价值 = 36 000+6 120+240 +15042 510（元）,（2）发生安装费用时，记：,借：在建工程在安装设备 （设备）2 000 贷：银行存款 2 000, 设备安装完毕达到预定使用状态时，记：,原始价值 42 5102 000 44 5
9、10（元）,借：固定资产生产经营用固定资产 （设备）44 510 贷：在建工程 44 510,原始价值直接材料费+直接人工费+制造费用,（二）自行建造的固定资产,自制的固定资产,自制完工后按实际成本直接记入“固定资产”账户,核 算 要 点,【例6-4】某企业为一般纳税企业，因生产特殊需要自行生产A型车床一台，自制中领用原材料 60 000元，该材料增值税额为10 200元,分配工资费用4 000元，福利费 560 元，辅助车间分配各项杂费240元。车床完工交生产车间作固定资产使用。,（1）自制时，记：,借：生产成本基本生产成本 （A车床）75 000 贷：原材料 60 000 应交税费应交增值
10、税 （进项税额转出） 10 200 应付职工薪酬 4 560 生产成本辅助生产成本 240,（2）自制完成，达到预定使用状态时，记：,借：固定资产生产经营用固定资产 （A车床）75 000 贷：生产成本基本生产成本 （A车床）75 000,超过正常信用期限取得固定资产：,例如，204年1月1日，A公司与B公司签订了一项购货合同，从B公司购入需要安装的大型设备。约定采用分期付款方式支付设备价款共90万元，首期购货款15万元于购买时支付，其余在204 208年的5年期间每年年末平均支付。购买日，设备如期运抵并开始安装，发生运杂费等相关费用共计16万元，安装费4万元，已动用银行存款支付。本年末，设备
11、达到预定使用状态。A公司已经按照合同约定如期支付了款项，假定折现率为10%,根据上述资料，会计处理如下：,（1）购买价款现值=150000+150000（P/A，10%，5）=718620（元） 借：在建工程 718620 未确认融资费用181380 贷：长期应付款 900000 借：长期应付款 150000 贷：银行存款 150000,借：在建工程 160000 贷：银行存款 160000 （2）确定信用期间未确认融资费用分摊额 A公司未确认融资费用分摊表,注：上表中，568620=718620-150000 尾数调整：13633.46=150000-136366.54，136366.54为
12、期初应付本金余额,（3）204年1月1日至本年末为设备安装期间，未确认融资费用的分摊符合资本化条件，应计入固定资产成本。,本年末A公司账务处理如下： 借：在建工程 56862 贷：未确认融资费用 56862 借：长期应付款 150000 贷：银行存款 150000 借：在建工程 40000 贷；银行存款 40000,借：固定资产 975482 贷：在建工程 975482 固定资产成本=718620+160000+56862+40000=975482（元）,（4）205年1月1日至208年12月31日，设备达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。,205年1
13、2月31日账务处理： 借：财务费用 47548.20 贷：未确认融资费用 47548.20 借：长期应付款 150000 贷：银行存款 150000 以后每年的账务处理同上。,区别资本性支出与费用性支出的界限,自建的固定资产,发生的支出应先记入“在建工程”账户；,达到预定可使用的状态时， 再转入“固定资产”账户。,原始价值 = 达到预定可使用状态前的资本性支出,核 算 要 点,【例6-5】某企业采用自营方式建造仓库一幢，为此发生下列经济业务：, 购入工程材料595 000元，增值税额为101 150元，运杂费3 850元，已通过银行结算。,借：工程物资专用材料 700 000 贷：银行存款 7
14、00 000, 仓库工程领用工程材料700 000元。,借：在建工程建筑工程（仓库）700 000 贷：工程物资专用材料 700 000, 计算应付自营工程人员薪酬114 000元。,借：在建工程建筑工程（仓库）114 000 贷：应付职工薪酬 114 000, 分配并结转自营工程应负担的水、电、运输、劳务等费用20 000元。,借：在建工程建筑工程（仓库）20 000 贷：生产成本辅助生产成本 20 000, 工程实体建造已全部完工，经验收合格并退回剩余工程物资6 000元，转作日常维修用，假设该物资的进项税额为871.79元。,借：原材料 5 128.21 应交税费应交增值税（进项税额）8
15、71.79 贷：在建工程建筑工程（仓库） 6 000,借：固定资产生产经营用固定资产 （仓库） 828 000 贷：在建工程建筑工程（仓库） 828 000,仓库原始价值 700 000100 00014 000 20 0006 000 828 000（元）,原始价值 = 投资各方确认的价值（价值不公允的除外）,（三）投资者投入固定资产,核 算 要 点,【例6-6】某企业接受公司投入一台不需安装的生产用设备。公司购入该设备的原值为600 000 元，已提折旧80 000元。接受投资时，经资产评估师评估确认公允价值为510 000元，双方同意按500 000元作为投资额。,借：固定资产生产经营用固定资产 （设备）510 000 贷：实收资本 500 000 资本公积资本溢价 10 000,不作为本企业资产入账，只需要在备查簿中登记,（五）租入固定资产,
