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3、业税在所得税前可以扣除，增值税所得税前不得扣除。（3）计税方法不一样。增值税中，一般纳税人采用的是购进扣税法，而营业税只有个别情况，只有个别税额扣除情况，营业税计税依据中有扣除的情形。三、扣缴义务人在现实生活中，有些具体情况难以确定纳税人，因此税法规定了扣缴义务人。营业税的扣缴义务人主要有以下几种：（一）委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；（二）纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人:1.建筑业工程实行总包后转包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。2.纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设
4、单位和个人作为营业税的扣缴义务人：（1）纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的；（2）纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。（三）境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人；（四）单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人；（五）分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人；（六）个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人；（七）财政部规定的其他扣缴义务人。例：下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有（）。A.向境外
5、联运企业支付运费的国内运输企业B.境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代理人或购买者C.个人转让专利权的受让人D.分保险业务的初保人四、税目、税率税目征收范围税率一、交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运、远洋运输（程租、期租业务）、航空运输企业（湿租业务）、公路经营3%二、建筑业1.建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业2.自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业征税范围出租或投资入股的自建建筑物，不是建筑业的征税范围3.管道煤气集资费（初装费）业务，按建筑业征收营业税3%三、金融保险业1.贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。2.以货币资金投资但收
6、取固定利润或保底利润的行为。3.融资租赁5%四、邮电通信业传递函件或包件（含快递业务）、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。3%五、文化体育业表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等。3%六、娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺【变化】取消了原来对歌厅、舞厅等娱乐行业，统一按20%税率，保龄球、台球按5%的税率的规定。5%20%的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。七、服务业1.代理业、旅店业、饮食业、旅
7、游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业2.远洋运输企业光租业务、航空运输企业干租业务3.对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入，依法征收营业税。4.对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入，依法征收营业税。5.符合规定的收取的出包、租赁企业的承包费，不征收营业税。6.单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入，按“服务业”税目“旅游业”项目，征收营业税。7.交通部门有偿转让高速公路收费权行为，按“服务业”税目“租赁业”项目，征收营业税。8.无船承运业务，应按照“服务业”税目“代理业”项目，征收营业税。9.酒店产权式经营业主在约定的时间内提供房产使用权与
8、酒店进行合作经营，如房产产权并未归属新的经济实体，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，根据有关税收法律、行政法规的规定，应按照“服务业租赁业”征收营业税。10.对港口设施经营人收取的港口设施保安费。11.单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照营业税“服务业”税目征收营业税，不征收增殖税。5%八、转让无形资产1.转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的所有权和使用权。2.以无形资产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税。5%九、销售不动产1.销售建筑物及其他土地附着物。2. 以不动产投资入股，共担投资风险的，不征营业税
9、；在投资期内转让其股权的也不征营业税。3.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为按规定征收营业税；4.单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为按规定征收营业税。5%五、应纳税额的计算计算应纳税额有三种方式：按营业收入全额计税：应纳税额=营业额适用税率营业额：全部价款+价外费用（向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项）按营业收入差额计税：应纳税额=（营业额扣除项目）适用税率按组成计税价格计税：应纳税额=组价适用税率组成计税价格 = 计税营业成本或工程成本（1+成本利润率）（1-营业税税率）成本利润率
10、由省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关确定。六、分行业计算应纳税额(一)交通运输业 例：某汽车运输公司2004年5月取得货运收入元；托运装卸收入30000元；代政府有关部门收取建设性基金10000元。计算该汽车运输公司应纳的营业税额。1.将承揽的运输业务分给其他人：差额营业额=全部收入-支付给他人的运费2.境内联运业务的营业额：差额营业额=联运收入-付给对方联运单位的运费例：某汽车运输公司2004年6月承接一项国内联营货运业务，全程运费元。途中改由某船公司和其他汽车运输公司运抵目的地，按合同规定，付给船运公司和其他运输公司运费分别为50000元和10000元，并支付装卸费5000元。计算
11、该笔业务应纳营业税。（二）建筑业1.纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）： 营业额应包括：工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内不包括：建设方提供的设备价款例：某建筑公司与开发区签订安装工程合同一份，为其铺设通信线路，工程价款共计300万元，其中包含由开发区提供的光缆、电缆价值80万元，月末线路铺设完工，收回全部价款；计算铺设通信线路工程应缴纳的营业税。 2.建筑业安装企业承包工程建设项目：包工包料、不包工包料：按包工包料以收取的料工费全额为营业额3.建筑业转包或分包的营业额：差额全部承包额-付给分包或转包人价款4.实行招投标的建筑安装工程：标底和报价均应含营业税，以中标价为计税营业额；
12、中标价以后调整的，以调整后的实际收入额为营业额例：某建筑公司承包一项建筑工程，工程全部承包额为元，该公司将其中的水电安装工程转包给某安装公司，支付其工程价款元。计算建筑公司应纳营业税额。5.单位和个人将自建房屋对外销售（1）自建行为：按建筑业税目征营业税（2）销售行为：按销售不动产征营业税6.纳税人自建自用的房屋不纳税 自建行为和单位将不动产赠送他人，视同例：某房地产开发公司自建商品住宅销售，该商品房造价元，建成后对外销售，取得销售收入元，其成本利润率为20%，计算该房地产开发公司应纳营业税额。例：房地产公司自建写字楼18万平方米，工程成本每平方米2000元，售价每平方米3600元。当年销售自
13、建写字楼10万平方米；将0.5万平方米自建写字楼无偿赠送给乙单位。计算该房地产公司应缴纳的营业税（当地营业税成本利润率为10%）。 （三）金融保险业（1）贷款自有资金贷款：利息收入全额为营业额转贷业务：贷款利息收入借款利息支出为营业额（2）金融商品转让： 股票、债券转让（差额） 营业额=卖出价买入价（不得扣除税金）（非金融机构和个人不征收营业税）（3）金融经纪业务和其他金融业务： 手续费（佣金）类的全部收入：全额 金融企业从事受托收款业务（代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等）：差额 营业额=全部收入-支付给委托方价款后例：某金融企业从事债券买卖业务
14、，2004年8月购入A债券购入价50万元，B债券购入价80万元，共支付相关费用和税金1.3万元；当月又将债券卖出， A债券售出价55万元，B债券售出价78万元，共支付相关费用和税金1.33万元。该金融企业当月当纳营业税为（）。A.1185元B.1500元C.2500元D.64000元例：某银行2004年第一季度吸收存款支付利息40万元，贷款取得利息收入70万元。同时，以6%的季度利率从境外筹措资金4000万元，并将其中的3000万元转贷给企业，获得转贷利息收入210万元。另收取结算业务手续费12万元。试计算该银行第一季度应纳的营业税。 （4）融资租赁业务 本期营业额=（全部价款和价外费用实际成本）（本期天数总天数）实际成本：货物购入原价+关税+增值税+消费税+运杂费+安装费+保险费+境外外汇借款息支出例：某公司是经中国人民银行批准从事融资租赁业务的单位，2004年1月为某企业融资进口一设备。该设备的进口完税价格为100万元，进口后发生的运输费、安装费、保险费等共计6万元。公司为进口设备发生的境外借款利息支出折合人民币3万元。该租赁公司向企业收取的全部价款为200万元。假设设备进口的关税税率为20%，增值税税率为17%。计算该公司为此项业务应交的营业税。（5）保险业实行分保险业务的
