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1、2008年注册会计师考试会计试题及答案解析一、单项选择题（本题型共20题，每题1分，共20分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。）（一）甲公司207年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元（不含增值税），增值税税率为17%；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为500元。甲公司于207年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的
2、退货率为30%.至207年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。甲公司于207年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至208年3月3日止，207年出售的A产品实际退货率为35%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至第3题。1甲公司因销售A产品对207年度利润总额的影响是（ ）。A0B. 4.2万元C. 4.5万元D.6万
3、元参考答案：B答案解析：甲公司因销售A产品对207年度利润总额的影响400（650500）（130%）42000（元）2甲公司因销售A产品于207年度确认的递延所得税费用是（ ）。A-0.45万元B. 0万元C0.45万元D-1.5万元参考答案：A答案解析：207年12月31日确认估计的销售退回，会计分录为：借：主营业务收入30%贷：主营业务成本30%其他应付款 6000030%其他应付款的账面价值为18000元，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异18000元，应确认递延所得税资产1800025%4500元。3下列关于甲公司208年A产品销售退回会计处理的表述中，正确的是（ ）。A原估计退货率
4、的部分追溯调整原已确认的收入B. 高于原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入C原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入D高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入参考答案：D答案解析：原估计退货的部分在销售当月的期末已经冲减了收入和成本，因此在退货发生时不再冲减退货当期销售收入，而高于原估计退货率的部分在退货发生时应当冲减退货当期的收入。中华会计网校试题点评：应试指南205页第三题计算题第2题的第（6）个事项和经典题解第172页单选题第12题，模拟题一计算题第三题的第四个事项有关于销售退回的知识点。（二）甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成
5、。建造过程中发生外购设备和材料成本7320万元，人工成本1200万元，资本化的借款费用1920万元，安装费用1140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120元。205年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720万元。该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3360万元、2880万元、4800万元、2160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10
6、年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天。因技术进步等原因，甲公司于209年1月对该设备进行更新改造，以新的部件E代替了A部件。要求：根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列第4至8题。4甲公司建造该设备的成本是（ ）。A12180万元B12540万元C12660万元D13380万元参考答案：B答案解析：设备的成本7320+1200+1920+1140+60036012540（万元）中华会计网校试题点评：模拟四单选17涉及该知识点。5下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是（ ）。A按照税法规定的年限10年作为其折旧年限B按照整
7、体预计使用年限15年作为其折旧年限C按照A、B、C、D各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限D按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者孰低作为其折旧年限参考答案：C答案解析：对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适应不同的折旧率或者折旧方法，同时各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益。因此，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。6甲公司该设备205年度应计提的折旧额是（ ）。A74433万元 B825.55万元 C900.60万元 D1149.50万元参考答案：B答案解析：A部件的成本=12 540（3 36
8、0+2 880+4 800+2 160）3 360=3 192（万元）B部件的成本=12 540（3 360+2 880+4 800+2 160）2 880=2 736（万元）C部件的成本=12 540（3 360+2 880+4 800+2 160）4 800=4 560（万元）D部件的成本=12 540（3 360+2 880+4 800+2 160）2 160=2 052（万元）甲公司该设备205年度应计提的折旧额=3 1921011/12+2 7361511/12+4 5602011/12+2 0521211/12=825.55（万元）。中华会计网校试题点评：普通班模拟五单选10是对该
9、知识点的考核。7对于甲公司就该设备维修保养期间的会计处理下列各项中，正确的是（ ）。A维修保养发生的费用应当计入设备的成本B维修保养期间应当计提折旧并计入当期成本费用C维修保养期间计提的折旧应当递延至设备处置时一并处理D维修保养发生的费用应当在设备的使用期间内分期计入损益参考答案：B答案解析：设备的维修保养费属于费用化的后续支出，直接计入当期损益。中华会计网校试题点评：普通班模拟五单选17涉及固定资产修理费用的处理。8对于甲公司就该设备更新改造的会计处理下列各项中，错误的是（ ）。A更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益B更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认C更新改造时替换部件的成本应
10、当计入设备的成本D更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化参考答案：A答案解析：更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化，故不能直接计入当期损益，选项A不对。中华会计网校试题点评：经典题解86页单选题第2题，考前模拟题单选题第3题，考前模拟题单选题第7题有关于固定资产入账价值和折旧额的确定。应试指南中单选题第2题也涉及该考点。（三）甲公司为境内注册的公司，其30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有30%进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。20X6年12月31日，甲公司应收帐款余额为200万欧元，折算的人民币金额为2000万元；应付帐款余额
11、为350万欧元，折算的人民币金额为3500万元。20X7年甲公司出口产品形成应收帐款1000万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为10200万元；进口原材料形成应付帐款650万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为6578万元。20X7年12月31日欧元与人民币的汇率为1：10.08。甲公司拥有乙公司80%的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。20X7年末，甲公司应收乙公司款项1000万美元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分，20X6年12月31日折算的人民币金额为8200万元。20X7年12月31日美元与人民币的汇率为1：
12、7.8.要求： 根据上述资料，不考虑其他因素。回答下列第9至13题。9下列各项中，甲公司在选择其记帐本位币时不应当考虑的因素是（ ）。A融资活动获得的货币B上交所得税时使用的货币C主要影响商品和劳务销售价格的货币D主要影响商品和劳务所需人工成本的货币参考答案：B答案解析：日常销售价格、日常成本费用计价、融资活动是记账本位币选择的考虑因素。参考教材430页的讲解。中华会计网校试题点评：应试指南341页多选8，徐经长习题班第二十一章讲义多选题例题8，经典题解310页多选8是对该知识点的考核。10根据上述资料选定的记帐本位币，甲公司20X7年度因汇率变动产生的汇兑损失是（ ）。A102万元B106万
13、元C298万元D506万元参考答案：D答案解析：本题甲公司的记账本位币为人民币。应收账款欧元产生的汇兑损益（200+1000）10.08200010200104（万元）（汇兑损失）应付账款欧元产生的汇兑损益（350+650）10.08350065782（万元）（汇兑损失）应收账款美元产生的汇兑损益10007.88200400（万元）（汇兑损失）故产生的汇兑损益总额506万元。（汇兑损失）中华会计网校试题点评：模拟四单选17有汇兑损益知识点的考核。考试中心模拟1单选16题、习题班练习中心单选5都涉及该知识点。11.下列关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表的列示方法中，
14、正确的是（ ）。A列入负债项目B列入少数股东权益项目C列入外币报表折算差额项目D列入负债和所有者权益项目之间单设的项目参考答案：B答案解析：少数股东的外币报表折算差额并入少数股东权益。参考教材441页倒数第4段的讲解。中华会计网校试题点评：徐经长习题班第二十一章讲义多选题例题9选项E、练习中心21章单选5都涉及该知识点的考核。12.下列关于甲公司应收乙公司的1000万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表的列示方法中，正确的是（）。A转入合并利润表的财务费用项目B转入合并利润表的投资收益项目C转入合并资产负债表的未分配利润项目D转入合并资产负债表的外币报表折算差额项目参考答案：D中华会计网校试题点评：特殊项目，实质上对子公司净投资的外币货币性项目的转入“外币报表折算差额”。参考教材441页倒数第2段的讲解。点评：应试指南341页多选9选项C的解释，指出应在资产负债表中单独列示。13.甲公司对乙公司的外币财务报表进行折算时，下列各项中，应当采用交易日即期汇率折算的是（ ）。
