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1、2006-08-05 11:57 2006年注册会计师会计实务新增内容五、投资在会计报表附注中的披露投资应当在会计报表附注中披露如下信息：(一)对子公司、联营企业、合营企业投资的账面价值。(二)投资的计价方法。(三)短期投资和长期投资的期末计价方法，以及短期投资的期末市价。(四)投资总额占净资产的比例，即期末短期投资和长期投资账面价值合计占该企业净资产的比例。(五)采用权益法时，投资企业与被投资单位会计政策的重大差异。(六)投资变现及投资收益汇回的重大限制。同时，应当在“资产减值准备明细表”中披露当年提取的短期投资损失准备、长期投资损失准备等变动情况。六、股权分置的会计处理对于实施股权分置的企
2、业，其会计处理原则如下：(一)取得流通权的处理原则企业为取得流通权而以各种形式支付的对价，单独设置“股权分置流通权”科目予以归集所发生的成本。企业取得的流通权的成本，平时不进行结转，一般不计提减值准备，待取得流通权的非流通股出售时，再按出售部分的比例予以结转。期末，“股权分置流通权”科目的余额，在资产负债表的长期资产项目内单列项目反映。(二)权证的处理原则企业为取得流通权而发行的权证的价值，单独设置“应付权证”科目。期末，“应付权证”科目的余额，在资产负债表的流动负债项目内单列项目反映。(三)具体账务处理1、以支付现金方式取得的流通权。企业根据经批准的股权分置方案，以支付现金的方式取得的流通权
3、，按照所支付的金额，借记“股权分置流通权”科目，贷记“银行存款”等科目。2、以送股或缩股方式取得的流通权。根据经批准的股权分置方案，以送股或缩股的方式取得的流通权，以成本法核算该项长期投资的企业，应当按照送股或缩股部分所对应的长期股权投资的账面价值，借记“股权分置流通权”科目，贷记“长期股权投资”科目(以权益法核算该项长期投资的，应当按比例贷记相关明细科目，下同)。3、以发行认购权证方式取得的流通权(1)通过发行认购权证直接送给流通股股东方式取得的流通权，发行的认购权证在相关备查登记簿中予以登记。认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时，企业应按照收到的价款，借记“银行存款”科目，按照行权价低
4、于股票市场价格的差额，借记“股权分置流通权”科目，按照减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值，贷记“长期股权投资”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。认购权证持有人行使认购权，要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的，企业应按实际支付的金额，借记“股权分置流通权”科目，贷记“银行存款”科目。同时，在备查登记簿中应同时注销相关认购权证的记录。(2)将认购权证以一定价格出售给流通股股东的，应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目，贷记“应付权证”科目。认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时，企业应按照收到的价款，借记“银行存款”科目,按照行权价低于股票市场价格的差额，借记“股权
5、分置流通权”科目,按照行权部分对应全部发行权证的比例计算的金额，借记“应付权证”科目,按照减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值，贷记“长期股权投资”科目,按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。认购权证持有人行使认购权，要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的，应按照行权部分对应全部发行权证的比例金额,借记“应付权证”科目,按照实际支付的金额,贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“股权分置流通权”科目。认购权证存续期满，“应付权证”科目的余额应首先冲减“股权分置流通权”科目,差额部分计入“资本公积”科目。4、以发行认股权证方式取得的流通权(1)将认股权证直接送给流通股股东。通过发行认
6、股权证直接送给流通股股东方式取得的流通权，发行的认股权证在相关备查登记簿中予以登记。认股权证持有人行使出售权将股份出售给企业时，企业应按行权价高于股票市场价格的差额，借记“股权分置流通权”科目，按照支付的价款，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记“长期股权投资”或“短期投资”科目。认股权证持有人行使出售权，要求以现金结算行权价高于股票市场价格的差价部分的，企业应按实际支付的金额，借记“股权分置流通权”科目，贷记“银行存款”科目。同时，在备查登记簿中应同时注销相关认股权证的记录。(2)将认股权证以一定价格出售给流通股股东的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应付权证”科目。认股权证
7、持有人行使出售权将股份出售给企业的，企业应按行权价高于股票市场价格的差额，借记“股权分置流通权”科目，按照行权部分对应全部发行权证的比例计算的金额，借记“应付权证”科目，按照支付的价款，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记“长期股权投资”或“短期投资”科目。认股权证持有人行使出售权，要求以现金结算行权价高于股票市场价格的差价部分的，应按照行权部分对应全部发行权证的比例金额，借记“应付权证”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记“股权分置流通权”科目。认购权证存续期满，“应付权证”科目的余额应首先冲减“股权分置流通权”科目，差额部分计入“资本公积”科目。5、企业根据经批准
8、的股权分置方案，向上市公司注入优质资产、豁免上市公司债务、替上市公司承担债务的，应按照注入资产、豁免债务、承担债务的账面价值，借记“股权分置流通权”科目，贷记或借记相关资产或负债科目。6、以承诺方式取得非流通股的流通权，在相关备查簿中予以登记，待承诺实现时再按上述原则进行相关的会计处理。(四)对于以承诺方式或发行权证方式取得的非流通股的流通权，以及发行的认购权证或认股权证，应在财务报表附注中予以披露，并说明其具体的内容。第四章注册会计师的法律责任本章考分多年来一直稳定在很低的水平上，近4年来每年平均1分，最近两年更是1分未考。从以往情况看，考试的题型多为客观题，难度较低，属于本课程中少有的几个
9、不重要章之一。本章内容以“法律责任”为核心，从本质上讲仅属于注册会计师的“执业环境”，而不是审计的“专业知识”。年份单选多选判断简答综合合计题分题分题分题分题分题分2005年002004年002003年12.52.52002年11.511.5责任1.（单）在以下所列关于被审计单位销售与收款业务的各种情况中，既属于被审计单位的会计责任、又属于注册会计师的审计责任的情况是（）。. 未能向债务单位发函. 没有审查客户信用. 未能收回货款. 发货后没有及时记账【答案】【解析】、纯属被审计单位的业务范围，职业道德不允许注册会计师在审计中不可能替客户的工作。2 （多02）注册会计师审计甲公司2001年度会
10、计报表，出具了无保留意见审计报告。其后，甲公司因发现存在小额销售收入被漏记和贪污的现象，控告注册会计师有过失。注册会计师提出无过失申辩，其下列申诉理由中合理的有（）。. 防止发生和及时发现并纠正错误与舞弊，是甲公司管理当局的责任. 按照独立审计准则审计会计报表，并不能保证发现所有的错误与舞弊. 年度会计报表审计并非专门针对错误与舞弊. 因销售收入审计是由助理人员完成的，直接责任应由该助理人员承担【答案】【解析】按照职业道德的规定，注册会计师应对其所聘用的助理人员的工作过程和工作结果负责，错。错误与舞弊1.（单）注册会计师在检查被审计单位的销货发票时发现，某张发票的“单价”和“数量”的数据分别与
11、“商品价目表”及“发货凭证”相符，但因二者的乘积不正确，导致发票的金额产生重大差错。你认为，所发现的这一问题属于被审计单位的（）。. 错误. 舞弊. 违法行为. 欺诈【答案】【解析】这种问题是不加掩饰的，只要注册会计师保持应有的认真与谨慎，就容易将其查出，应推断为错误。2.（单）注册会计师在对某上市公司的会计报表进行审计时，发现了下列情况。其中，你认为属于错误的是（）。. 将应付账款列示在应收账款中. 对会计政策变更采用了未来适用法. 对未使用固定资产由原不提折旧改为计提折旧的同时采用追溯调整法处理. 将预付账款列示在应收账款项目中【答案】【解析】情况使被审计单位在虚减流动负债的同时，还虚增了
12、等额的流动资产，可谓“获益匪浅”，应属“舞弊”；是否构成问题，取决于会计政策变更的累计影响数能否合理确定，不能轻率下结论；情况符合会计制度的规定（见第十四章“会计估计变更”部分）；属于一般性错误，因为该情况并不导致被审计单位获得益处。3.（单）注册会计师在审计过程中发现被审计单位为了从某银行取得巨额借款而向银行提供的财务资料中存在如下不正确情况。你认为这些情况中最有可能属于舞弊的是（）。. 将两年后到期的长期负债列为流动负债类下“一年内到期的长期负债”. 因向河流中排出有害工业用水而受到水利部门和环保部门的严厉警告. 隐瞒营业外支出中的火灾损失，虚列营业外收入中无法偿还的应付款项. 填列会计报
13、表中长期投资项目的数额时，未将一年内到期的长期投资扣除【答案】【解析】被审计单位并不能从、这样的行为中受益，所以没有理由判定被审计单位的这两个问题是“故意”产生的；属于违法行为。是一个向银行申请借款的企业或许能从中受益的行为。违反法规行为1.（多）当注册会计师发现被审计单位存在严重影响会计报表的偷税、漏税行为时，最有可能导致其解除业务约定的情况有（）。. 被审计单位偷税、漏税金额巨大. 怀疑被审计单位最高层管理管理人员涉及偷税、漏税行为. 被审计单位拒绝采取必要的措施纠正偷税、漏税行为. 注册会计师将控制风险评估为高水平【答案】【解析】审计中常将关联方交易（）视为高风险领域；和均表明被审计单位
14、的内部控制可能存在严重的固有限制，也是审计中的常规看法。2.（判）在审计某化工企业公司2005年度会计报表时，注册会计师知悉公司因突发事件严重污染了当地居民赖以生存的河流，导致沿岸企业、居民的生产、生活均受到严重的危害，国家有关部门正在对此进行调查取证。对于这种情况，注册会计师应当同公司管理当局讨论并向律师咨询。（）【答案】【解析】同被审计单位讨论是调查研究的手段，向律师咨询是确定是否影响会计报表的手段。对策1.（简）会计师事务所的注册会计师正在对股份有限公司年度会计报表进行审计，假定存在以下情况，请问注册会计师应分别实施什么审计程序？注册会计师对利润表实施分析性复核后发现，公司的毛利率为8，比上年的5有较大幅度的上升，但同期市场情况平稳，并未发生大的变化。对此，公司没有提供令信服的说明或解释。注册会计师根据主营业务收入明细账的记录选择了60家海外客户函证公司应收账款的真实性，这些询证函均因地址不详而退回。同时，经控制测试，注册会计师认为公司的内部控制执行无效，会计记录无法信赖。经查，注册会计师发现公司通过虚构交易等手段虚增了3862万元主营业务收入。在审查过程中同时还查明公司存在大量偷漏营业税金的行为。有迹象表明，这些行为是在公司管理当局授意下进行的。注册会计师这些情况向公司管理当局提出了调整建议，但公司拒绝进行调整。1.【答案】在第种情况下，注册会计师首先应对错误或舞弊的重要
