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1、我国会计准则与税法的差异分析与研究 (提纲)我国会计准则与税法的差异分析与研究(提纲)前言 （一)选背景及意义 (二)国内外研究现状一、基本理论概述（一)会计与会计准则内涵（二)税法和税收内涵二、会计与税收法规的相互关系 (一)会计是税收的微观基础，税法影响会计发展 (二)两者服务对象有所不同，但有内在的一致性三、我国会计准则和税法的差异分析 (一)会计准则与税法在目标方面的差异 (二)会计准则与税法在主体方面的差异 (三)会计准则与税法在原则方面的差异 (四)两者在制定机构方面的差异四、我国会计准则与税法协调对策 (一)完善会计准则体系 (二)进一步完善税收法律法规(三)充分发挥相互协调的作
2、用(四)从相关政策的制定机构角度考虑小结内容摘要 近年来，随着我国社会主义市场经济体制的不断完善，经济业务日渐复杂，经济全球化趋势愈加明朗，我国逐渐加快了会计制度和税收制度改革的步伐，尤其是近10年，随着我国经济逐步融入国际社会，我国原有的会计和税法理论己经远远不能满足当今企业的需要。九十年代以来，我国陆续颁布了一系列的会计准则和统一的企业会计制度按照国际惯例对企业的会计核算进行规范。在2006年，我国颁布了最新的会计准则，2007年企业会计准则的实施和2008年新企业所得税法的实施，这样就产生了税法和会计准则的分离。但是，会计和税法税的分离必然会形成差异。本文在国内外学者研究的基础上，重点分
3、析了会计准则与税法的相互关系、会计准则与祝法之间的差异以及我国会计准则与税法协调对策。关键词: 会计准则 税法 差异 分析 目录前言4 (一)选背景及意义 (二)国内外研究现状一、基本理论概述7 (一)会计与会计准则内涵 (二)税法和税收内涵二、会计与税收法规的相互关系7 (一)会计是税收的微观基础，税法影响会计发展(二)两者服务对象有所不同，但有内在的一致性三、我国会计准则和税法的差异分析 (一)会计准则与税法在目标方面的差异 (二)会计准则与税法在主体方面的差异10 (三)会计准则与税法在原则方面的差异11 (四)两者在制定机构方面的1.差异四、我国会计准则与税法协调对策14 (一)完善会
4、计准则体系(二)进一步完善税收法律法规 (三)充分发挥相互协调的作用一15 (四)从相关政策的制定机构角度考虑一16小结16我国会计准则与税法的差异分析与研究前言 (一)选背景及意义 2007年3月1.6日，第十届全国人民代表大会第五次会议决定，自2003年l月1日起，开始施行中华人民共和国企业所得税法，1991年的中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法和1993年12月国务院发布的中华人民共和国企业所得税暂行条例同时废止。随着新税法的颁布与实施，企业将把税负影响列为一个需要重点考虑的问题，而企业所得税法则必定是其中的重中之重。新税法所产生影响的方式和程度都不尽相同。比如对于旧会计准则下
5、的时间性差异，企业可以选择应付税款法或纳税影响会计法。而2006年2月15日，新制定的企业会计准则第18号一所得税首次明确统一了所得税会计处理方法一资产负债表债务法。诸如此类的差异及变化，对一于那些和所得税问题相.关的利益主体，心中可能尚存很多疑问和实际操作上的问题，而这些问题也必定会影响到会计准则体系的实行。不仅如此，对于刚适应新会计准则变化的很多会计人员来一说，新税法的颁布实施无疑又是一个巨大的挑战。因此，从实际情况着眼，加强对会计准则和所得税法差异的研究不但具有理论意义，史是现实的需要。 (二)国内外研究现状 1.国外研究状况 由于会计准则和所得税法的制定，会同时受到诸多因素的影响：国家
6、法律、经济环境以及国家的政治体制等。所以，国外在会计与税法二者关一系的研究方面还未形成具体和一致的定论。就从目前可参照借鉴的文献资料来看，它们主要集中在会计准则与税法关系的探讨以及会计准.则与税法.差异的实证研究上，以下将概括其主要观点。 (1)关于会计与税法关系的研究 说到会计准则与税法的关系，一诺布斯(Nobes)的两分法是具有里程碑式意.义的研究成果。诺布斯(Nobes)的两分法把会计与税法关系大致分为“会税统一”模式和“会税分离”模式。在“统一”模式下，税法.对企业财务会计的影响较之于会计准则是相对比较大的。比较有代表性的国家是法国和德国。在这样的模式下，国家明文规定企业必须按照国家的
7、征税需要来提供会计信息，就是说，企业是按照税法的规定来确认、计量以及报告会计要素的。在“分离”模式下，税法与会计准.则二者是相互对立的。最具代表性的国家当然是美国。这是由于美国的经济市场开放程度比较高，企业会计的主要目标是为投资人服务，保全投资人的资本。所以国家规定要按照公认会计准则来确认、计量会计要素，在计算应税所得额时，再按税法进行调整。 (2)关于会计与税法差异的研究 Mills和Pl esko两位学者持有这样的观点:美国公司纳税申报表自从1913年被引入以来一直未作大的修改，对于日趋繁杂的纳税调整事项，已经不能很好的提供及时详实的信息，应一该在原来的基础上对其进行相应的亢善以达到更好的
8、效果。学者Kawallcr对美国rasB最新准则研究后得出这样的观点:财务报告与税务报告的区别反映了会计和税法在口的上的区别。当FASB再次发布新的准.则时，国家有可能通过新的税法修.正案以维护国家的税收目的。 (3)对于会计一与税收差异的实证研究有如下研究成果 学者Manzon和Plesk。利用美国上市公司1988-1998年公布的数据分析考察后得出:会计收益与应纳税所得额差异的大小及差异的来源是由经济、制度因素以及控制变量产生的。文献中，学者还提及关于公司的所得税避税行为也可能是造成差异的又一原因，但对此推论则没有作出进一步的检验。 Desai通过对近20年美国公司会计收益与应纳税所得额之
9、间的差.异分析，得出形成这些差异的的影响因素包括:境外收益披露的不同、对折旧的不同处理、尤其是雇主补偿的本质发生了变化。学者的研究还发现，20世纪90年代末，会计收益与应纳税所得额之间的差异由于避税行为而变得更显著了，盈余管理的增加也在一定程度上解释了差异的扩大。 2.国内研究状况 建国60年以来，我国经济体制由封闭走向开放，.呈现出不断完善的态势。在此经济体制的影响和制约下，会计与税法的关系也经历了三种发展过程:统一一分离一协作。随着上世纪90年代开始，会计准则的改革步伐越走越快，相形之下，二者的差异则逐渐扩大。这种情况的发生，可是在理论界与实务界一石溅起千层浪，许多学者、专家纷纷表达了自已
10、的观点和主张。下面就分别从会计准则与税法的关系、两者产生差异的原因、差异的范围、差异的处理方法等方面综述学者们的观点。 (1)关于会计准则与企业所得税法的关系 陈毓圭认为，财务、会计和税收之间的关系是处理企业、国家和社会之间利益关系的三个切合，这个结论.无论在何种经济体制下都是成立的。会计准则通过对会计六要素的确认与计量，划定了资本存量.和资本增量的界限，而税收是在合理划分存量和增量的基础上还对增量作出分配。 (2)关于会一计准则与企业所得税法产生差异原因的研究 在此方面，学者们的研究文献出现了不同的两派。一派以盖地、于长春为代表。他们认为，可以从会计与税法二者本身的关系出发，研究二者产生差异
11、的原因。由于会计准则和税法所遵循的目标，核算原则以及法律依据不同，是造成二者产生差异的主要原因。另一派则是以戴德明、周华、韩柳没为代衣。他们主张从中国的国情出发，即中国所独特的财税制度、法律制度和政治制度出发，探讨这两者产生差异的原因。这派认为:会计准则的性质，是由经济法、商法、民法、财税制度与会计技术融合生成的企业收益分享机制。由此可推沦出，会计准则与税法的差异只是一种暂时现象，如果改革进手了的越彻底，那么由于制度安排所造成的差异是最终会消除的。 （3）关于会计与税法差异产生的范围的研究 何和平分别对会计收入和应纳税所得额从收入、成本费用、资产、非货币性交易、租赁、企业关联方交易以及税前扣除
12、项目等方面进行比较，得出会计利润与应税所得额之间的差异主要是会计与税法在确认会计要素发生的范围和时间上。在新会计准则中，分别表现为永久性差异和时间性差异。 （4）关于处理会计准则几与企业所得税法之间差异的研究 在处理两者差异的研究方面，出现了两种不同的研究视角。一派以盖地、于长春为代表。他们主张要建立与财务会计相平行的税法会计体制，即要把财务计-与税务会计完全分离开来。盖地在税务会计研究一书中，详细阐明了建立税务会计准则的步骤:在从实务与学科两个方面界定税务会计定义的基础上，以税务会计泪标、对象为税务会计研究的逻辑起点，提出了税务会计环境、税务会计基本前提、税务会计要素、税务会计报告等。一、基
13、本理论概述(一)会计与会计准则内涵 会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作，会计主要反映经济主体的财务状况、经营成果和现金流量，并对经济主体的经营活动和财务收支进行管理。 会计准则是国家以法规形式规定的，用来规范对企业生产经营活动的全过程进行核算和反映会计管理活动的依据;会计准则是一种技术性规范，其规范对象主要是会计实务。它是检验实务的标准和改良未来实务的指南，它是有序、系统、内在一致的，应能与可观察的客观事物相吻合。建立与发展会计准则的主要目的就是通过采用正确的会计方法，客观地向内、外部的信息使用者提供各类与经济主体有关的财务状况及经营成果的报告。会计准则最终目标是促进社会经济资源的优化配置。政府通过会计准则，可对会计信息的提供进行管制，以配合其宏观政策的实施，可以说会计准则已构成政府法规、制度的一部分。 (二)税法和税收内涵 税法是调整国家和纳税人权利和义务关系的法律规范总和，是纳税人履行纳税义务的法律依据。它.是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国.家的财政
