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1、山东华宇职业技术学院高职经济管理系毕业论文论审计质量与审计责任之间的关系 姓名：徐严 学号：20102250342 班级：10高职会计三班 指导老师：王友朋 摘要: 审计责任中要求审计师进行高质量的审计执业工作。高质量的审计作业能够降低审计风险，避免承担审计失败的法律责任关键词: 由于审计活动是一种提供特殊公众服务的活动，其质量通常受到审计环境、人员素质、审计技术、法规制度等诸多因素的影响，因此，衡量审计质量的标准具有相对性、复杂性、模糊性和差异性等特征。一般而言，衡量审计质量的标准有社会期望、职业标准和法规制度等。提供高质量的审计服务是审计行业的根本目标，审计质量是审计行业生存和发展的生命线
2、，但影响审计信息质量的的因素却是多方面的，主要从审计师的法律责任出发分析其对审计质量的影响 摘要：提供高质量的审计服务是审计行业的根本目标，审计质量是审计行业生存和发展的生命线，但影响审计信息质量的的因素却是多方面的，主要从审计师的法律责任出发分析其对审计质量的影响。审计质量及其影响因素审计质量的内涵审计质量是审计行业生存和发展的生命线。最早讨论审计质量的学者是，他认为，审计质量是指审计师发现客户的会计系统存在违规现象并且报告这些现象的联合概率。他进一步指出，审计师发现客户会计系统存在违规现象的可能性取决于审计师的专业胜任能力，而报告违规现象的可能性取决于其独立性。该经典定义将审计质量这样一个
3、看不见、摸不着的抽象概念具体化，指出审计质量的高低取决于审计师的专业胜任能力和审计独立性，被学术界普遍认同并广泛引用。审计师的专业胜任能力是指具备专业知识、技能和经验，足以胜任承接的审计业务，发现被审计单位重大错报漏报与舞弊行为的能力。从承接审计业务的角度看，事务所的专业胜任能力包括项目组注册会计师的专业胜任能力、审计资源投入和事务所长期实践经验积累的行业技术专长。从单个注册会计师的角度看，专业胜任能力包括审计人员的专业技术能力和应有的职业谨慎与职业怀疑态度。独立性是审计的灵魂。那么什么是审计独立性呢？许多年来，大家一直在努力寻找该问题的答案。目前比较普遍被接受的是提出来的看法，他认为，注册会
4、计师必须拥有形式上和实质上的独立性，形式上的独立性又称为外在的独立性，是指注册会计师必须与被审计单位和被审查的个人没有任何特殊的利益关系，避免出现重大的事实和情况，致使拥有充分相关信息的理性第三方合理推定会计师事务所或鉴证小组成员的公正性、客观性或职业谨慎性受到威胁。实质上的独立性又称内在的独立性，是指注册会计师在执行审计业务时必须保持一种超然独立的精神状态和自信心以及在判断时不依附和屈从于外界的压力和影响，客观公正地发表审计意见。审计师保持形式上的独立是为了实质上能独立，执业中保持实质上的独立是最终目的。但实质上的独立是一种精神状态，外人难以观察衡量也无法控制，形式上的独立作为达到实质上独立
5、的手段具有可观察性和可控性，审计师保持形式上的独立可以给人以独立的证据，使审计报告使用者有信心相信审计师能够客观公正地执行审计业务。因此，形式上的独立和实质上的独立对审计师都很重要，承接审计业务时二者缺一不可。审计质量的影响因素审计质量是由审计师的专业胜任能力和审计独立性决定的，从审计行业生存和发展的大环境来看，影响审计师专业胜任能力和审计独立性的因素很多，有审计方法和执业标准，注册会计师的道德水平和专业素质，会计师事务所的组织形式、规模和质量控制模式，审计任期，政治环境、经济发展水平、法治化程度、社会科教文化水平等。从整个注册会计师行业的角度来看，按照审计环境各因素对审计质量影响的方式不同，
6、可以分为内部环境和外部环境，前者包括审计组织（审计行业组织和会计师事务所）、审计职业标准、审计人员素质、事务所质量控制、审计方法等因素，后者包括国家的政治、经济、法律和科学教育等因素。内部因素对审计质量的影响是最基本最直接的，也是决定性的，但由于审计师是“经济人”，在市场经济尚不发达，审计质量无法反映在股价中，审计师的声誉机制还不能有效发挥作用的情况下，审计师可能产生机会主义行为，为获得客户的长期准租金，选择与被审计单位合谋，不愿意提供高质量的审计服务。因此，在我国目前尚不成熟的市场经济条件下，通过影响审计质量的内部因素改善审计师提供的服务的质量作用有限。与内部因素相比，外部因素对审计质量的影
7、响较为间接。但在市场经济还不发达的阶段，信息严重不对称，内部因素发挥的作用及其有限，外部因素显得更有力度，通过改进外部因素促进审计师提高审计质量的效果更明显，而且，外部因素的完善有利于内部因素作用的发挥，间接提高审计质量。影响审计质量的外部因素中，经济因素和法律环境对审计质量的影响是最主要的，经济因素对审计的影响是一个长期的过程，在一定时期内，经济环境不会发生很大的改变，因此对于注册会计师审计而言，法律环境对审计质量的影响是最明显的。审计师法律责任安排与审计质量的关系法律责任是指法律主体因违反法律义务或基于法律规定而应承担的由专门国家机关依法确认并强制接受的负担。审计师法律责任对审计行业来说意
8、味着什么，我们首先想到的是对违法违规审计师的惩罚，其次是对依赖于不实审计报告的受损者的补偿，更深一层的意义则是威慑审计师提高审计质量。本文从审计师法律责任的本质和功能出发，分析审计师法律责任安排对审计质量的影响。审计师法律责任的本质注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。股份有限公司的诞生意味着许多财产所有者退出经营领域，聘请专业经营人员管理资产，财产所有者和经营者的目标函数存在差异，所有者了解和监督经营者努力程度比较经济的途径就是查阅会计信息。在证券市场上，证券的卖方掌握着证券价值的内幕信息，作为买方的投资者却只能依靠对外披露的会计信息判断证
9、券的价值，据以做出是否继续持有或购买公司股票的投资决策。企业向银行等金融机构借款时，债权人要了解贷款人的风险程度评估贷款的安全性，也必须通过会计信息判断企业的经营业绩及财务状况。由于会计信息提供者和使用者之间信息严重不对称，提供者往往具有先天的信息优势，会计信息产品的复杂性和专业性使得人们无法直接判断会计信息质量的高低，为解决该问题，需要聘请具有专业胜任能力且独立、客观、公正的审计师鉴证会计信息的合法性和公允性，因此专业胜任能力和独立、客观、公正的职业品质是审计行业生存的根基。法律制度的权威性和确定性形成了公众对审计师公信力的合理预期，而它的惩戒性和强制性又确保了审计的公信力成为可能。法律对公
10、众的保护以及公众对审计行业的合理预期，恰恰成了审计师职业生存和发展的基本条件。法律的权威性和强制性以国家的威严和武力为后盾，故不需讨论。由于社会总是向前发展的，任何事物赖以生存的环境总是变化的，因此从长期来看法律制度具有不确定性，短时期内却是稳定的。对于审计师法律责任体系来说，惩戒性严格与否关系到法律调整能否正常发挥作用，即审计师的公信力能否得到保证。法律制度所确认的价值标准必须与公众期望一致，否则法律将无法形成对法律运作所需人员及社会公众的凝聚力，减缓法律调整作用。法律对审计师违规行为惩戒的严格性若与执法人员及社会公众的期望标准不一致，法律标准无法得到有效执行，审计师的公信力也将大打折扣。审
11、计师法律责任的功能了解法律责任的功能是合理设计法律责任体系的前提。法律责任的功能在不同的历史时期是不同的。在早期的法律中，法律责任的作用就是对违法者进行处罚；随着经济的发展，人们的利益越来越变得可用经济指标计算，法律责任的另一个作用恢复权利的作用慢慢发展起来；随后社会主义理论的出现，强调社会的大同和普遍的教化，人们越来越注重法律责任的教育作用。在审计行业，法律责任的功能体现为惩罚功能、救济功能、预防功能。惩罚功能即通过法律责任使违法违规的审计师受到精神上和物质上的惩处，体现社会伸张正义及对违法行为的报复；救济功能即对审计师违法违规行为造成的损害予以补偿，使受害者的权利恢复到正常状态，体现社会对
12、受害者损失权利的矫正；预防功能又叫威慑功能，源于法理学中关于法律责任的教育功能，是指法律责任使审计师在执业之前考虑到违法违规可能带来的恶劣后果，而受到法律的威慑防范于未然的功能，体现社会对有违法倾向的审计师的教育和威慑。法律责任安排对审计质量的作用随着现代社会人文精神的张扬，人的地位越来越受到重视，法律责任制度设计注重人性化，法律责任归责强调“重在教育原则”。“重在教育原则”是指归责主体在认定和追究法律责任时，应把预防违法作为根本目的，通过惩罚和制裁受到预防和教育的效果。审计师法律责任安排是公众形成对审计师公信力合理预期的根本条件，其发展也应以沟通期望，威慑审计师提高审计质量作为根本目标。从理
13、论上讲，法律责任越严格对审计师的威慑作用越大，越能遏制审计师提供不合格的审计报告。目前我国审计质量普遍不尽如人意，证券市场虚假陈述常有发生，广大投资者对审计师的信任度越来越低，要求加重审计师的法律责任加大违法违规成本的呼声逾喊逾高。然而，国外大量实证研究表明，加大审计师法律责任并不能提高审计质量。关于比较审计师法律责任严格责任制和疏忽责任制的实验研究发现，在严格法律责任制下和疏忽责任制下社会净收益没有显著差异。从审计师法律责任对投资水平的影响来看，法律责任过于严格会使得投资者将投资风险全部转移给审计师，导致盲目投资，造成社会资源的浪费。三、经济责任审计的种类 (一)按照审计的内容可以将经济责任
14、审计分为目标经济责任审计和破产经济责任审计目标经济责任审计就是对经济责任人完成其承担的承包目标、租赁目标、任期目标等目标责任情况进行的审计。这类审计主要是根据经济责任人与上级主管部门、发包或出租单位或者本级政府部门所签订的承包、租赁合同或目标责任进行审计。审计内容在合同中有明确规定审计目标、范围明确重点突出。破产经济责任审计是根据企业破产法试行的规定主要审查和确认企业破产的原因确定对企业破产应当承担责任的主要责任人监督破产企业的财产物资包括破产清算时资产、负债项目的确认资产价值的评估破产资财的变卖和分配等。这种经济责任审计可以全面地对企业整个破产过程进行审计确认责任人应当承担的经济责任保证破产
15、清算的顺利进行。 (二)按照审计时间的不同可以将经济责任审计分为事前经济责任审计、事中经济责任审计和事后经济责任审计事前经济责任审计是指在经济责任关系确立之前对经济责任关系主体的资产、负债、损益的真实、合法、效益情况进行审计以保证经济责任关系各方合法、合理、正确地确定有关方案和合同以保证经济责任的合理性、有效性维护有关经济责任关系各方的合法权益。 事中经济责任审计一般指在经济责任人任职期间对其进行的审计。在经济责任的履行过程中审计机构可以根据需要对领导干部或经济责任人经济责任的履行情况进行审查和评价以检查机关的财务收支、企业的生产经营活动是否存在差错或舞弊行为督促责任人正确履行经济责任以便及时发现问题防患于未然保障国有资产的安全、完整和保值、增值。事中经济责任审计包括例行的年度审计和不定期的临时性审计。 事后经济责任审计是指在终止经济责任关系或者领导干部调离所在部门、单位后对其履行经济责任情况进行的审计。如承包、租赁经营合同期满时对经济责任关系主体的经济活动和经营成果的合法性、真实性、有效性进行审查和评价确认经济责任履行情况以解脱责任人所负的经济责任
