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1、 审计学基础 课程学习笔记一、学习内容（30分）1. 学习目标通过本课程的学习，要掌握哪些方面的学习内容。第一讲重点掌握审计组织体系、审计职能及审计在经济监督系统中地位；重点掌握注册会计师审计目标及其层次关系；掌握注册会计师与内部审计的关系，了解注册会计师考试制度以及注册会计师业务的范围；掌握学科的理论要素；理解在社会经济生活中实行审计制度的必要性和重要性。第二讲了解我国注册会计师审计准则主要内容和我国注册会计师审计准则质量控制准则的基本内容；掌握我国注册会计师审计准则的概念，掌握我国注册会计师审计准则框架结构。第三讲了解和掌握注册会计师职业道德规范和法律责任的含义、内容及相互关系，审计法律责
2、任的种类、成因及防范措施。第四讲了解审计总体目标的发展过程；理解审计过程与审计目标的实现的关系；掌握管理当局对财务报表的认定及其审计具体目标的内容。第五讲掌握初步业务活动的目的、内容，审计的前提条件、审计业务约定书的含义、审计业务变更对业务约定书的影响。掌握总体审计策略和具体审计计划的含义及主要内容、审计风险、重大错报风险、检查风险的含义及相互关系。第六讲掌握审计证据的含义及审计证据的性质、函证的含义、函证决策的内容、函证的控制和评价、分析程序的含义、应用原则及要求，理解获取审计证据的总体审计程序和具体审计程序、询证函设计的要点、注册会计师实施审计分析程序的目的。第七讲掌握审计工作底稿的含义和
3、性质以及归档，理解审计工作底稿的目的和控制程序。第八讲理解对风险评估的总体要求，了解被审计单位及其环境，掌握风险评估程序，了解被审计单位的内部控制，以及评估重大错报风险的方法。第九讲掌握针对财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施以及针对认定层次重大错报风险采取的进一步审计程序的含义、性质、时间和范围，掌握控制测试、实质性程序的含义、性质、时间和范围，理解发现某项错报后的处理方法。第十讲掌握审计报告的含义，审计报告意见的类型和基本内容以及标准审计报告的含义、出具标准与格式和非标准审计报告类型、各自的出具条件与格式。2章节重点及关键词总结归纳出本课程你认为应该掌握的重点章节的关键词汇及知识点，
4、如名词解释、相关概念、公式等，词条内容不限，要求字数不高于4000字。1.审计的含义审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及相关资料的真实性、正确性、合规性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。2.审计的特征审计的两个基本特征：独立性和权威性。（1）审计独立性是保证审计工作顺利进行的必要工作注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响，要保持超然独立性，才能
5、得到正确、公允、可靠的结果。因为涉及市场经济的利益公平，独立性被职业界视为审计的灵魂。独立性的经济意义包含三个层次：机构独立、经济独立、人员独立。（2）审计组织的权威性是审计监督正常发挥作用的重要保证，审计组织的独立性决定了审计的权威性。审计人员以第三方的身份进行工作，保证审计结果的公正性；审计人员按照有关法律法规根据相关的准则、原则和程序工作，保证了审计结果的可靠性；审计人员有较高的专业知识，保证了审计工作的准确性和科学性。从这三个方面来保证审计人员和组织的权威性。3.注册会计师执业准则的概念和性质职业准则是注册会计师职业的必备指导，是衡量注册会计师职业质量的依据。4鉴证业务要素：（1）三方
6、关系主要包括注册会计师、责任方和预期使用者。（2）鉴证对象与鉴证对象信息：鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。2、 标准：即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。5.注册会计师职业道德基本原则：注册会计师为实现执业目标，必须遵守一系列前提或基本原则。（1）独立、客观、公正（2）专业胜任能力和应有关注（3）保密（4）职业行为6.我国注册会计师的法律责任:民事责任、行政责任、刑事责任。7.注册会计师法律责任的防范：（1）完善我国目前现有的法律法规
7、；（2）严格遵循执业道德和专业标准的要求；（3）建立健全会计师事务所质量控制制度；（4）审慎选择被审计单位；（5）深入了解被审计单位的业务；（6）提取风险基金或购买责任保险；（7）聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。8.审计目标是指在特定历史环境下，审计组织和人员通过审计工作所期望达到的最终结果，它包括审计总目标以及各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标两个层次。即： 一、审计总目标：是审计人员实施审计所要最终达到的境地。 二、审计的具体目标：是审计总目标的进一步具体化，一般根据审计总目标的被审计单位管理层的认定来确定。9.注册会计师责任注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表审计意见，有
8、利于提高财务报表可信赖程度。为履行这一职责，注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作。10.初步业务活动（1）初步业务活动的目的：第一、确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任才能； 第二、确保不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况； 第三、确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。 （2）初步业务活动的内容：针对保持客户关系和具体审计业务实施对应的质量控制程序；评价遵守职业道德规范的情况；及时签订或修改审计业务约定书。（3）审计业务约定书：是指会计师事务所与客户签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计工作的目标和范围
9、、双方的责任以及出具报告的形式等事项的书面合同。审计业务约定书应由会计师事务所和被审计单位双方的法定代表人或其授权人共同签订，并加盖审计业务约定书委托人和会计师事务所的印章。签订后的审计业务约定书具有法定约束力，成为委托人和受托人双方之间在法律上的生效契约。如果出现法律诉讼，它是确定双方责任的首要依据之一。从审计工作本身来看，当委托和受托目标全部实现后，即审计工作全部完成后，注册会计师应将审计业务约定书妥善保管，作为一项重要的审计工作底稿资料，纳入审计档案管理。11.审计重要性审计重要性是指被审计单位财务报表中可能存在的不影响财务报表使用者作出经济决策和判断的错报及漏报的最大限额。重要性取决于
10、在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。如果会计信息的错报或漏报可能影响到财务报表使用者的决策或判断，就可认为重要，否则就不重要。在审计实务工作中，审计重要性水平是重要性的数量表示，是一个数量门槛或金额临界点。12.审计证据（1）含义：审计证据是指审计机关和审计人员获取的，用以证明审计事实真相，形成审计结论的证明材料，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。（2）性质：充分性和适当性是审计证据的两个基本特征。13.分析程序分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数
11、据之间的内在关系，对财务信息作出评价。14.审计工作底稿的含义审计工作底稿是指审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。它是审计证据的载体，可作为审计过程和结果的书面证明，也是形成审计结论的依据。注册会计师审计术语之一。是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。15.编制工作底稿目的注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：（1）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础。审计工作底稿是注册会计师形成审计结论，发表审计意见的直接依据。及时编制审计工作底稿有助于提高审计工作的质量，便于在出具审计报告之前，对取得的审
12、计证据和得出的审计结论进行有效复核和评价。（2）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。在会计师事务所因执业质量而涉及诉讼或有关监管机构进行执业质量检查时，审计工作底稿能够提供证据，证明会计师事务所是否按照审计准则的规定执行了审计工作。16.编制要求注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据与审计结论三个方面的内容，具体地说：a按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围;b实施审计程序的结果和获取的审计证据;c审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时获取的审计证据。17.风险
13、评估概念评估风险是指审计人员接受某审计项目后，在初步了解被审计单位基本情况的基础上，采用一定的审计手段，所评估的该项目可能存在的审计风险。评估审计风险主要与被审计单位本身的各方面情况有关。被审计单位的规模越大、经营性质越复杂、内部控制越弱、管理当局的可信赖程度越低,则评估审计风险也就越高。18.风险评估程序注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；（2）分析程序；（3）观察和检查。19.识别和评估财
14、务报表层次和认定层次的重大错报风险（1）识别和评估重大错报风险的审计程序在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序。a在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报。b将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。c考虑识别的风险是否重大。风险是否重大是指风险造成后果的严重程度。d考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。注册会计师应当利用实施风险评估程序获取的信息，包括在评价控制设计和确定其是否得到执行时获取的审计证据，作为支持风险评估结果的审计证据。注册会计师应当根据风险评估结果，确定实施进一步审计程序的性质、时间和范围。（2）识别两个
15、层次的重大错报风险在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。某些重大错报风险可能与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关；某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。20.控制测试（1）控制测试：测试控制运行的有效性。（2）注册会计师必须实施控制测试的情形：a在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；b仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。（3）控制测试的性质：指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。决定控制测试性质的主要因素：计划从内部控制中获取的保证水平（4）控制测试的时间如果仅需要测试控制在特定时点的运行有效性，注册会计师只需要获取该时点的审计证据；如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，应当辅以其他控制测试，包括测试被审计单位对控制的监督。期中实施时应当获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据以及针对剩余期间还需获取的补充审计证据针对特别风险：无论该控制是否在本期发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。（5） 控制测试的范围：主要指某项控制测试的次数。21.审计报告含义和性质（1）审计报告是注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要审计程序后出具的，用于对被审计单位年
