《会计学 第2版 教学课件 ppt 作者 王淑慧 魏素艳 等主编 第四章负债》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计学 第2版 教学课件 ppt 作者 王淑慧 魏素艳 等主编 第四章负债（79页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第四章 负债,第一节 负债概述 第二节 流动负债 第三节 非流动负债 第四节 负债的披露,案例与引言,乐陶公司的资金总额共计2 000万元，其中所有者的出资额为1 800万元，负债资金200万元。两年来，由于广告支出增速较快，造成资金周转困难，于是经公司董事会讨论决定,并经相关部门批准，发行五年期债券1 000万元。2005年末负债类账户的期末余额如下： 应付账款 1000 000 应付票据 200 000 应交税费 800 000 应付债券 10 000 000 其中，应付账款将于2006年6月到期，应付票据在2006年9月末之前相继到期，而应付债券则于2009年7月1日到期。,请问： 企业
2、负债类账户中列示的负债，偿还期限相同吗？如何进行负债的分类？ 各种负债应如何进行确认与计量？ 公司应如何将上述负债项目列示在期末资产负债表中？为什么？,本章学习目标,负债的含义、特征和分类 流动负债的核算内容及其账务处理 非流动负债的核算内容及其账务处理 各项负债在资产负债表中的披露 企业的偿债能力分析,第一节 负债概述,一、负债的含义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。 未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。,负债确认的条件,在同时满足以下条件时，确认为负债： （一）与该义务有
3、关的经济利益很可能流出企业； （二）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,二、金融负债的含义,企业会计准则第22号金融工具确认和计量 金融负债也属于金融工具，例如，企业发行债券，对于发行企业而言形成金融负债；相对于购买方而言形成持有至到期投资，即金融资产。,第二节 流动负债,一、流动负债的定义与内容 二、短期借款 三、应付和预收款项 四、应付职工薪酬 五、应付股利 六、应交税费,一、流动负债的定义与内容,1。定义：流动负债是指将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务 。 必须符合两个条件： 其一，到期日在一年或一个营业周期以内； 其二，到期时通常以流动资产或以新流动负债为偿
4、债手段。,2、流动负债的内容,短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款和一年内到期的长期借款等。,二、短期借款,（一）短期借款的定义和种类 定义：短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。其债权人一般为银行和其他金融机构等。 种类：经营周转借款 、票据贴现借款 、结算借款、买方信贷（进出口贸易）,（二）短期借款的核算,取得借款、支付利息、归还本金的核算； 设置“短期借款 ”科目； 企业取得短期借款而发生的利息费用，一般应作为财务费用处理，可以在支付时确认，也可以采用按月预提的方式。,例：4月1日借入500万元，1
5、2%，6个月。 借入款项时： 借：银行存款 5 000 000 贷：短期借款 5 000 000 10月末，实际支付本季度利息费用时： 借： 短期借款 5 000 000 财务费用 300 000 贷：银行存款 5 300 000,若借款利息金额较大，可采用预提的方法处理 4、5月末分别预提利息费用时： （5 000 00012%121）=50 000（元） 借：财务费用 50 000 贷：应付利息 50 000 6月末，实际支付本季度利息费用时： 借：应付利息 100 000 财务费用 50 000 贷：银行存款 150 000,三、应付和预收款项,指企业采用商业汇票结 算方式 延期付款购入
6、货物应付的票据款。,指企业在经营过程中以赊购商品 或接受劳务供应而发生的 尚未清偿的债务。,指买卖双方协议商定，由购货方 预先支付一部分货款给供应方 而发生的一项负债，这项负债要 用以后的商品、劳务等偿付。,除以上三种负债之外 的应付暂收款项。,（一）应付票据,应付票据的分类 按承兑人分类，可以分为银行承兑汇票和商业承兑汇票；按是否带息分类，可以分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。 核算注意的问题 取得结算凭证，签发商业汇票后，如何核算？ 通过银行承兑汇票支付票款，手续费的处理？ 带息商业汇票利息的计提？,带息商业汇票的核算,到期价值为票面价值与应计利息之和 仍按票面价值入账 。 借记“库存
7、商品”、“应交税费”等科目，贷记“应付票据”科目。P198例2 在期末时，对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用 P198例3,（二）应付账款,以所购买物资的所有权已经转移或劳务已接受为确定入账时间的标志。 实务中，以收到供货单位提供的发票账单为准。 对应付账款核算的总账账户是：“应付账款” 企业无法或无需支付的应付款项计入“营业外收入” 科目 。,（三）预收账款 预收账款核算的总账账户是“预收账款”。 可设立“预收账款”的科目，也可通过记入“应收账款”的贷方核算。P200例5 （四）其他应付款 其他应付款的内容主要包括：应付经营租入固定资产和包装物的租金、存入保证金(如收入包装物押金
8、等)、应付职工的社会保险费等。,四、应付职工薪酬,企业会计准则第9号职工薪酬 （一）职工薪酬的内容 1.职工工资、奖金、津贴和补贴； 2.职工福利费（是否执行新准则）； 3.医疗、养老、失业、工伤和生育等社会保险费； 4.住房公积金（在5至12 ）； 5.工会经费（2%）和职工教育经费（2.5%）； 6.非货币性福利； 7.其它职工薪酬（辞退福利、现金股票增值权）。,（二）职工薪酬的确认和计量,企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：,职工薪酬的确认和计量（续）,（一）应由生产产品
9、、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。 （二）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。 （三）上述（一）和（二）之外的其他职工薪酬，计入当期损益（管理费用、销售费用）。,（三）职工薪酬的核算,1。设置“应付职工薪酬”账户。 本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。,2。职工薪酬分配的核算,月末计算成本、费用时： 对企业本月应付职工的工资，要在月份终了时按照职工所在的岗位(职工提供服务的受益对象)进行分配，计入有关成本、费用科目。 生产部
10、门人员 “生产成本”、“制造费用” 管理部门人员 “管理费用” 销售部门人员 “销售费用” 研究开发人员 “研发支出”,3。职工薪酬结算的核算,支付职工工资： 提现、打入工资卡、扣款 P204例6,4。非货币性职工薪酬的核算,借：管理费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧 P204例7,五、应付股利,应付股利是企业经股东大会或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。 包括应付给投资者的现金股利、应付给国家以及其他单位和个人的利润等。 会计核算： 宣告分派股利时： 实际支付时： 借：利润分配 借：应付股利 贷：应付股利 贷：库存现金（银行存款）,六、应交税费
11、,应交增值税,应交消费税,应交营业税,应交资源税,应交土地 增值税,应交城市 维护建设税,应交个人 所得税,应交企业 所得税,（一）应交增值税,增值税是就其货物或劳务的增值部分征税的一种税种。 在我国，增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务的销售额以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 增值税的计算、缴纳及其会计处理依一般纳税企业和小规模纳税企业而有很大的区别。,1一般纳税企业增值税的核算,一般纳税企业增值税业务的特点 ： 企业销售货物或提供劳务可以开具增值税专用发票； 购入货物取得的增值税专用发票上注明的增值税
12、额可以用销项税额抵扣； 如果企业销售货物或提供劳务采用销售额和销项税款合并定价方法的： 不含税销售额 = 含税销售额/（1+税率）,一般纳税企业应交增值税设置的明细科目： “应交税费”下设：应交增值税、未交增值税两个二级科目； 应交增值税下设七个明细科目： 借方有： “进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”； 贷方有： “销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”,2增值税业务的账务处理,（1）一般物资购销业务 采购： 借：材料采购/库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 /应付账款/应付票据 销售： 借：应收账款 /应收票据 /银行存款 /应付股利
13、贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,（2）接受投资,借:原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本/股本,企业接受投资者投入的原材料物资，应按照投资合同或协议约定价值确定材料物资的价值，但投资合同或协议约定价值不公允的除外。,（3）购进免税农业产品,购入免税农产品：销售方只能开具普通发票；购入方如何处理？ 按收购金额的10%，作为进项税额，允许在销项税额中抵扣。如：企业购入农产品150万元 借：原材料 135 应交税费应交增值税（进项税额） 15 贷：银行存款 150,买价减去进项税额的差额,（4）视同销售,将自产、委托加工的物资 用于非应税项目 用于投资 分配给股东或
14、投资者 用于集体福利或个人消费 赠送他人 交付他人代销 销售代销货物,意为照常交税！,视同销售的核算,借：在建工程/长期股权投资 /应付职工薪酬 /营业外支出 贷：应交税费应交增值税（销项税额） P209例11 是否做销售收入处理的原则： 企业所得税法 法人所得税,（5）不予抵扣项目,购进机器设备以外的固定资产、用于非应税项目的购入物资，用于集体福利等，不允许作为进项税额抵扣，其增值税计入购入物资的成本。,（6）缴纳增值税,应在“应交税费”科目下增设“未交增值税”明细科目核算一般纳税企业月度终了转入的应交未交增值税和多交的增值税； 应交税费应交增值税 35700 102000 66300 60
15、000（已交税金） 6300（转出未交增值税） P210例13,3、小规模纳税企业增值税的核算,购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而计入购入货物的成本。 销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票，其应纳增值税额，按照销售额的3%计算缴纳。 相应地，其他企业从小规模纳税企业购入货物或接受劳务支付的增值税额，由于不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入购入货物或应税劳务的成本 。,小规模纳税企业的会计处理,采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照公式 不含税销售额=含税销售额(1+征收率) 小规模纳税企业“应交税费应交增值税”科目，应采用三栏式（借贷余）账户。 P211例14,（二）应交消费税,课税对象： 烟、酒、酒精，化妆品（30%）、化妆品 （30%），贵重首饰、珠宝玉石，鞭炮、焰火（15%），成品油，汽车轮胎（3%），摩托车、小汽车； 高尔夫球及球具税率为10%；高档手表税率为20%；游艇税率为10%；木制一次性筷子税率为5%；实木地板税率为5%。,纳税人：生产、委托加工和进口的单位与个人； 会计核算：企业按规定计算出应交的
