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1、主讲人：胡明,第九章 账务核算程序,账务处理程序,账务处理程序也叫会计核算程序或会计核算形式，是指会计凭证和账簿组织及记账程序和方法有机结合的方法和步骤。,账务处理程序具体包括以下步骤：,1接受并审核原始凭证，填制记账凭证； 2登记序时账（日记账）和分类账（总分类账，明细分类账）； 3对账； 4调整应计账项并计算成本和损益； 5结账； 6. 编制会计报表。,合理的会计核算程序一般应符合下列要求：,1要与本单位经济业务的性质、规模大小和经济业务繁简程度相适应。 2要保证能正确、全面、及时和系统地提供会计者所需要的各种会计信息，即能满足国家宏观经济调控的需要。又能满足企业投资者、债权人及外部信息使
2、用者和企业内部管理的需要。 3要在保证会计核算工作质量的前提下，尽可能简化会计核算手续，提高会计工作的效率，节约人力、物力和财力。 4.利于符合本单位的会计软件的应用。,会计核算程序种类,记账凭证核算程序； 科目汇总表核算程序； 汇总记账凭证核算程序； 多栏式日记账核算程序； 日记总账核算程序； 电算化会计核算程序。,记账凭证账务处理程序的特点,记账凭证账务处理程序是根据记账凭证登记总分类账的一种会计核算程序。 直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，是记账凭证核算程序的主要特点。,记账凭证账务处理程序下凭证和账簿的选择,1.记账凭证可以选择通用格式的,也可以选择收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式
3、。 2.账簿设置一般采用三栏式库存现金、银行存款日记账和三栏式总账，明细账可以根据管理需要采用三栏式（往来款项账）、数量金额式（存货账）或多栏式（费用账）。,那么到底什么是会计呢？,会计不仅仅是记账、算账和报账，它还是企业内部管理信息系统中一个非常重要的部分。即替企业做出生产、营销、投资、筹资等决策。,记账凭证账务处理程序的具体工作步骤：,1.根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证； 2.根据记账凭证逐笔顺序登记库存现金日记账和银行存款日记账； 3.根据记账凭证逐笔登记总分类账； 4. 根据记账凭证逐笔登记明细分类账； 5.按照对账的要求，定期将总分类账与日记账、明细分类账核对相符，并结账；
4、 6.根据总分类账和明细分类账，编制会计报表。,记账凭证账务处理程序优缺点及适用范围：,优点：直接根据记账凭证登记总账，记账程序简便，账户的对应关系明确清晰，便于查账和用账。 缺点：登记总账的工作量比较大。 这种核算程序适用于规模较小、经济业务较少的企业和单位。,科目汇总表账务处理程序的特点,科目总汇表核算程序又称记账凭证汇总表核算程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账的一种会计核算程序。 特点：定期根据所有记账凭证编制科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总账。,科目总汇表核算程序下会计凭证、账簿组织,采用科目汇总表核算程序，除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证
5、外，为了定期将全部记账凭证进行汇总，应另设置科目汇总表。库存现金日记账、银行存款日记账及各种明细分类账和总分类账的设置与记账凭证核算程序相同。,科目汇总表编制方法是：,1.根据会计凭证，按照相同的会计科目归类，定期汇总每一个会计科目的借方发生额和贷方发生额，并将发生额填入科目汇总表的相应栏目内； 2.对于库存现金和银行存款科目的借、贷方发生额也可以根据库存现金日记账和银行存款日记账的收支数填列，而不再根据收款凭证和付款凭证归类后填制； 3.按会计科目汇总后，应加总借方、贷方发生额，进行发生额的试算平衡。,科目汇总表的编制时间,根据各企业单位业务量的大小而定。 业务量较多的可以每日、每旬汇总，业
6、务量较少的可以半个月或一个月汇总一次。 每次汇总都应注明汇总记账凭证的起讫字号，以便检查。,科目汇总表核算程序的具体工作步骤,根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证； 根据记账凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账； 根据原始凭证、原始凭证汇总表或记账凭证登记各种明细分类账； 根据记账凭证编制科目汇总表； 根据科目汇总表登记总分类账； 根据对账的要求，定期将总分类账与日记账、明细分类账相核对，并结账； 根据总分类账和明细分类账编制会计报表。,科目汇总表核算程序的优缺点及适用范围,科目总汇表核算程序的优点是：根据科目汇总表登记总分类账，简化了登记总账的工作量，而且通过科目汇总表的编制，可以
7、将各科目本期借方、贷方发生额的合计数进行试算平衡，及时发现并纠正错误，保证记账工作的质量。 科目总汇表核算程序的缺点是在科目汇总表和总账反映不出科目对应关系，不便于分析经济业务的来龙去脉，不便于查账。如果记账凭证较多，根据记账凭证编制科目汇总表本身也是一项很复杂的工作，若记账凭证较少，运用科目汇总表登记总账又起不到简化登记总账的效果。,科目汇总表核算程序的适用范围,适用于生产规模较大，业务较多的企业。,汇总记账凭证账务处理程序的特点,汇总记账凭证账务处理程序主要特点是：根据记账凭证定期（5天或10天）编制成汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账。,汇总记账凭证账务处理程序下会计凭证、
8、账簿组织,1.汇总记账凭证账务处理程序下，要分别设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还要分别设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。 2.账簿设置一般采用三栏式库存现金、银行存款日记账和三栏式总账，总账应采用在借、贷两栏内设有“对方科目”专栏的三栏式，以便清晰地反映科目之间的对应关系。明细账可以根据管理需要采用三栏式（往来款项账）、数量金额式（存货账）或多栏式（费用账）。,汇总记账凭证账务处理程序,1汇总收款凭证的编制。汇总收款凭证，是按库存现金科目、银行存款科目的借方分别设置，定期（5天或10天）将这一期间内的全部库存现金收款凭证、银行存款收款凭证，分别按与设置科目相对应的贷方科目加以
9、归类、汇总填列一次，每月编制一张。月终时，结算出汇总收款凭证的合计数，据以登记总账。登记总账时，应根据汇总收款凭证上的合计数，记入“库存现金 ”或“银行存款”总分类账的借方，根据汇总收款凭证上各贷方科目的合计数分别记入有关总分类账户的贷方。,汇总记账凭证账务处理程序,2汇总付款凭证的编制。汇总付款凭证，是按库存现金科目、银行存款科目的贷方分别设置、定期（如5天或10天）将这一期间内的全部库存现金付款凭证、银行存款付款凭证，分别按与设置科目相对应的借方科目加以归类、汇总填列一次，每月编制一张。月终时，结算出汇总付款凭证的合计数，记入“库存现金”、“银行存款”总分类账户的贷方；根据汇总付款凭证内各
10、借方科目的合计数记入相应总分类账户的借方。,汇总记账凭证账务处理程序,3汇总转账凭证的编制。汇总转账凭证，通常是按每一科目的贷方分别设置，定期（如5天或10天）将这一期间内的全部转账凭证，按与设置科目相对应的借方科目加以归类、汇总填列一次，每月编制一张。月终时，结算出汇总转账凭证的合计数，记入汇总转账凭证所列贷方科目相应的总分类账户的贷方，并分别记入汇总转账凭证中各借方科目的相应总分类账户的借方。,汇总记账凭证账务处理程序的一般程序,在汇总记账凭证账务处理程序下，账务处理是按下列步骤进行，其一般程序是： 根据原始凭证编制汇总原始凭证。 根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。 根据收款凭证、
11、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。 根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。 根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证。 根据各种汇总记账凭证登记总分类账。 期末，库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符。 期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。,汇总记账凭证账务处理程序优缺点及适用范围,汇总记账凭证账务处理程序的优点是：根据汇总记账凭证月终一次登记总分类账，简化了登记总分类账的工作量，由于汇总记账凭证是根据许多记账凭证，按照会计科目的对应关系进行归类、汇总编制的，在总分类账中也注明了对方科目，因而在汇总记账凭证和总
12、分类账中，可以清晰的反映科目之间的对应关系，便于查对和分析账目，从而克服科目汇总表张务处理程序所存在的缺点。 其缺点是：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。该财务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位。因此，这种财务处理程序适用于规模较大、业务量较多的单位。,多栏式日记账账务处理程序的特点,多栏式日记账账务处理程序：是根据记账凭证登记多栏式日记账，并根据多栏式日记账汇总登记总分类账的会计核算形式。其主要特点是设置多栏式特种日记账，并定期根据多栏式特种日记账登记总分类账。,多栏式日记账账务处理程序的工作步骤,1、将同类经济
13、业务的原始凭证汇总编制成汇总原始凭证； 2、 根据原始凭证或汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证及转账凭证； 3、 根据收款凭证、付款凭证，逐笔登记多栏式现金日记账和银行存款日记账； 4、 根据原始凭证、汇总原始凭证或收款凭证、付款凭证、转账凭证，逐笔登记各种明细分类账； 5、 月末，根据多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账登记总分类账；根据转账凭证（或转账凭证科目汇总表），登记总分类账； 6、 月末，将各明细分类账期末余额合计数与有关总分类账的期末余额核对，视其是否相符； 7、 月末，在账账核对无误的情况下，根据总分类账和明细分类账编制会计报表。,多栏式日记账账务处理程序的优缺点及适用范围,
14、多栏式日记账账务处理程序的优点可体现在二个方面：其一，由于各种收付款项的经济业务是通过多栏式日记账汇总后登入总分类账的，于是简化了凭证归类和总分类账的登账工作；其二，多栏式日记账中按账户的对应关系设置专栏，便于分析和检查每一项与收付款有关的经济业务。 多栏式日记账账务处理程序的不足之处也有二个方面：其一，由于总分类账的“现金”“银行存款账户”是根据多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账登记的，于是总分类账对多栏式日记账起不到控制作用；其二，倘若企业经济业务量较复杂，多栏式日记账所设置的专栏就会增多，账页过长，不便于会计人员记账。 多栏式日记账账务处理程序一般适应于规模不大，业务内容比较简单，而且收付业务量较大但其他业务较少的单位。,
