《审计学 教学课件 ppt 作者 顾奋玲 第八章 销售与收款循环审计》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计学 教学课件 ppt 作者 顾奋玲 第八章 销售与收款循环审计（38页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第 八 章,销售与收款循环审计,第一节 销售与收款循环概述,一、销售与收款循环涉及到的主要报表帐户 二、主要业务流程及涉及到的相关部门、相关凭证和账户 (一) 接受顾客订单销售单管理部门顾客订单、销售单 (二) 批准赊销信用信用管理部门商品价目表 (三) 按销售单供货仓库销售单,（四）按销售单装运货物装运部门销售单、装运凭证 （五）向顾客开具账单开具账单部门销售发票、汇款通知单 （六）记录销售会计部门应收账款和营业收入明细账 （七）记录销售会计部门应收账款和营业收入明细账,（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让贷项通知单 （九）注销坏账坏账审批表 （十）提取坏账准备,第二节 销售与收款循环的
2、内控及其测试,一、主要业务活动的内控要点及测试一览表 二、主要业务活动的内控要点 （一）适当的职责分离 （二）正确的授权审批 （三）充分的凭证和记录 （四）凭证的连续编号 （五）按月寄出对账单 （六）内部核查程序,三、针对销售交易的实质性程序 （一）登记入账的销售交易是真实的 导致收入高估的三类错误及相应的实质性程序： 1、未曾发货却已将销售交易登记入账从主营业务收入明细账中抽取若干分录，追查有无发运凭证 2、销售交易重复入账检查销售记录清单以确定是否存在重号、漏号,3、向虚构的的顾客发货检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销售单以确定是否履行赊销批准手续和发货批准手续 （二）已发生的销售
3、交易均已登记入账 （三）登记入账的销售交易均经正确计价 （四）登记入账的销售交易分类恰当,（五）销售交易的记录及时 （六）销售交易已正确记入明细账并正确地汇总 四、针对收款的实质性程序 重点项目：收入、应收账款 重点程序：收入的真实性及截止测试，应收账款函证,第三节 营业收入审计,一、审计目标 发生且有关；记录；金额，退回、折扣和折让； 期间正确；列报。 二、实质性程序 （一）主营业务收入的实质性程序 1、明细表 2、收入确认条件、方法 企业会计准则第14号收入收入确认标准 不同销售方式的确认时点,3、实质性分析程序 （1）本期与上期主营业务收入比较 （2）计算重要产品毛利率，与上期比较 （3
4、）比较本期各月各类收入 （4）将本期重要产品毛利率与同行业比较 （5）根据增值税发票申报表或普通发票估算全年收入，与实际收入比较,4、销售截止测试三条审计路线 （1）以账簿记录为起点 优点：直观、易追查，特别是检查跨期收入； 缺点：缺乏全面性和连贯性，无法查漏记。 （2）以销售发票为起点 优点：全面连贯，容易查漏计； 缺点：费时费力，难以查多计。 （3）以发运凭证为起点 优、缺点同（2）,5、相关凭证审查 6、检查销售折扣、折让和退回 7、检查特殊销售行为 （1）附有销售退回条件 （2）售后回购 （3）以旧换新 （4）出口销售 （5）售后回租,8、结合函证，检查有无未入账的巨额销售 9、列报,
5、（二）其他业务收入实质性程序 1、明细表 2、实质性分析程序 3、检查其他业务收入内容是否真实、合法 4、追查异常项目 5、实施截止测试 6、列报,第四节 应收账款审计,一、审计目标 存在；记录；所有权；是否可收回，计提准备； 期末余额；列报。 二、实质性程序 （一）明细表 1、复核加计 2、非记账本位币折算汇率 3、贷方余额 重分类,4、结合其他应收款、预收款项 5、标识重要欠款单位 （二）执行实质性分析程序 1、复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比 2、计算应收账款周转率、应收账款周转天数，与以前年度、同行业同期指标相比较 （三）账龄分析,（四）函证 1、函证范围和对象 （1）
6、函证范围的影响因素： 应收账款在全部资产中的重要性 内控强弱 以前期间函证结果 函证方式的选择,（2）函证对象： 大额或帐龄长的 与债务人发生纠纷的 关联方项目 主要或关系密切客户项目 交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目 可能产生重大错报或舞弊的非正常项目,2、函证方式 （1）积极式：任何情况下均应回函 询证函中列明拟函证帐户余额 询证函中不列明帐户余额，需要对方提供 （2）消极式：相符时无需回函，不符时回函 3、函证时间 （1）以资产负债表为截止日，在资产负债表日后适当时间实施； （2）重大错报风险评估为低水平时，可选资产负债表日前适当日期为截止日。,4、函证的控制 （1）核对被询证者相关
7、信息 （2）核对询证函中列示的相关信息 （3）指明直接回函至事务所 （4）将发出询证函情况形成记录 （5）将收到回函形成记录，汇总函证结果 5、对不符事项的处理 提请被审单位查明原因，进一步核实,6、对函证结果的总结和评价 （1）评价函证可靠性时，应考虑函证的控制情况、被询证者胜任能力和独立性等情况 （2）对函证结果可做如下评价： 重新考虑对内控原有评价是否恰当 函证结果没差异，则可合理推论全部应收账款总体正确 函证结果存在差异，应估算总额中可能出现的累计差错或者进一步扩大函证范围,（五）确定已收回应收账款余额 （六）对未函证应收账款实施替代审计程序 替代审计程序：抽查有关原始凭证，以验证应收
8、账款的真实性 （七）检查坏账的确认和处理 （八）抽查有无不属于结算业务的债权 （九）非记账本位币折算,（十）结合预收款项等往来项目，查明有无同时挂帐的项目 （十一）检查应收账款的贴现、质押或出售 （十二）分析应收账款明细账余额 （十三）列报,第五节 坏账准备的审计,一、审计目标 计提方法和比例，计提是否充分； 增减变动的记录；期末余额；披露。 二、实质性程序 1、明细表 2、坏账准备本期计提与资产减值损失相应明细核对,3、检查计提和核销的批准程序，评价其所依据的资料、假设和方法 4、实质性分析程序 比较前期计提数和本期实际数 5、检察长期挂账应收账款 6、检查函证结果 7、披露,第六节 其它相
9、关帐户,一、应收票据审计 （一）审计目标 存在；记录；所有权；增减变动； 可收回性及坏账准备计提；期末余额；列报。 （二）实质性程序 1、明细表 （1）复核加计，核对 （2）非记账本位币 （3）逾期票据,2、“应收票据备查簿” 3、监盘库存票据 4、必要时，函证 5、检查大额票据真实性 6、复核贴现票据利息计算 7、截止外勤审计时已兑现或已贴现的票据 8、关联方 9、列报,二、长期应收款 （一）审计目标 存在；记录；所有权；发生，收回，未实现融资收益；可收回性，坏账准备计提及增减；期末余额；列报。 （二）长期应收款账面余额实质性程序 1、明细表 （1）复核加计 （2）非记账本位币,2、分析账龄
10、及余额构成 3、函证重要项目 4、融资性质的销售形成的长期应收款 5、检查递延、融资性质的长期应收款的合同或协议 6、检查坏账准备 7、检查融资租赁产生的未实现融资收益,8、检查融资性质长期应收款的合同 9、检查未实现融资收益的会计处理 10、披露（一年内到期的重分类问题）,三、预收款项审计 （一）审计目标 存在；完整性；所有权；记录；金额；列报。 （二）实质性程序 1、明细表 （1）复核加计，核对 （2）非记账本位币折算 （3）借方余额，重分类 （4）应收、预收双方挂账,2、标识并检查截止审计日已转销预收账款 3、抽查合同、协议等，检查转销及时性 4、必要时，函证重大项目 5、检查长期挂账原
11、因 6、结合应交税费 7、列报,四、应交税费审计 （一）审计目标 存在；记录；所有权；金额；列报。 （二）实质性程序 1、明细表 （1）复核加计 （2）印花税、耕地占用税 （3）借方余额,2、首次接受委托 3、核对期初未交税金与税务机关纳税资料是否一致 4、取得税务机关汇算清缴等文件 5、检查应交企业所得税、应交增值税、应交营业税、应交消费税、应交土地增值税等税种 6、列报,五、营业税金及附加 （一）审计目标 发生且有关；完整性；金额；恰当期间； 恰当账户；列报。 （二）实质性程序 1、明细表 2、纳税范围与税种 3、审定营业税额，检查会计处理,4、消费税 5、资源税 6、城建税 7、结合应缴税费，复核勾稽关系 8、减免税 9、列报,六、销售费用审计 （一）审计目标 发生且有关；完整性；记录；恰当期间； 恰当账户；列报。 （二）实质性程序 1、明细表 （1）复核加计，核对 （2）检查销售费用明细与相关资产、负债勾稽关系,2、分析性程序 （1）本年各月总额结构百分比，与上年比较 （2）比较本年与上年各月主要项目结构百分比 3、检查各明细项目是否合理 4、必要时，截止测试 5、产品质量保证产生的预计负债 6、列报,
